Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать капитальные вложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.
Оценка капитальных вложений
Теперь капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов НМА, а также на восстановление объектов основных средств (далее – фактические затраты). Для применения рассматриваемого стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. Не признается затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выполнения работ, оказания услуг.
В целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравниваются увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в качестве целевого финансирования.
Изменение учетной политики
Порядок изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 дополнен п. 25.1.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с подачи которой применяется рассматриваемый стандарт в отношении капитальных вложений в объекты НМА, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в силу ФСБУ 26/2020 должны быть признаны в бухгалтерском учете как капитальные вложения в объекты НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой признавались как капитальные вложения в объекты НМА, организация не корректирует их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному);
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ФСБУ 26/2020 должны быть признаны в бухгалтерском учете как капитальные вложения в объекты НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой признавались как активы других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в капитальные вложения в объекты НМА, признать в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации;
-
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые на основании ранее применявшейся учетной политики признавались как капитальные вложения в объекты НМА, но в соответствии с ФСБУ 26/2020 таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость таких объектов единовременно на нераспределенную прибыль организации, за исключением случаев переклассификации подобных объектов в другой вид активов.
Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.
Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.
Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр.
Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.
Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).
Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.
Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:
Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.
Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).
В фактические затраты включаются
В фактические затраты включаются:
- затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден для использования:
- затраты на доставку, монтаж, установку
Дт 08 Кт 60 - затраты на заработную плату, амортизацию, списание активов и прочие затраты на поддержание работоспособности активов используемых в создании ОС и иные затраты
Дт 08 Кт 70, 69, 02, 10, 71, 76
- затраты на доставку, монтаж, установку
- оценочное обязательство по демонтажу и утилизации
Дт 08 Кт 96
- проценты на приобретение инвестиционного актива
Дт 08 Кт 66, 67
ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННЫХ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В СТАТЬЯХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Средства в активе находятся в постоянном кругообороте, состоящем из множества хозяйственных операций, определяющем приобретение ресурсов материальных. Активное движение средств способствует их обороту, эффективному функционированию компании.
Все хозяйственные активы делятся на внеоборотные и оборотные. Оборотные активы вступают в движение всей массой, превращаясь из денежных средств в сырьевые запасы, затем в детали, готовые изделия, далее — в денежные средства. Внеоборотные активы — это здания, машины, сооружения, обору-дование, иные материальные основные средства и нематериальные активы. Эти активы имеют длительный срок службы, для них характерен износ с течением периода эксплуатации. Оборот активов имеет замедленный темп в течение длительного периода. В балансе эти активы содержатся в разделе «Внеоборотные активы». Средства в балансе расположены в порядке увеличения оборота (уровня ликвидности), поэтому в балансе существует раздел «Оборотные активы».
Пассив содержит разделенные источники:привлеченные и собственные. Собственными называют источники предприятия, принадлежащие предприятию. Собственные источники содержатся в пассиве в первом разделе как резерв и капитал. Привлеченные источники являются заемными в виде задолженности по кредиту, информация о них содержится в двух разделах пассива. Привлеченные средства разделяют на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Средства и их движение определяют структуру баланса в части пассива и порядка расположения в балансе источников средств.
Структура баланса позволяет представлять ситуацию по объему, состоянию средств компании, структуре средств, а также ситуацию о результатах финансовой деятельности. Эта информация важна для инвесторов, поставщиков, кредиторов, государственных органов, кредиторов, и других пользователей бухгалтерского баланса. Информация дает возможность оценить эффективность деятельности компании, рентабельность производства, платежеспособность, состояние ресурсов, кредитные отношения.
Аудит незавершенных капитальных вложений: основные принципы
Для того чтобы правильно отражать в балансе и в бухгалтерском учете стоимость незавершенных капитальных вложений (НКВ), необходимо периодически проводить аудит этих инвестиций. Целью такого аудита может служить:
- оценка достоверности данных бухгалтерского учета;
- проверка того, правильно ли сформирована стоимость НКВ.
Поскольку весь процесс строительства можно разделить на 3 основных этапа: подготовительно-разрешительный, этап строительства, завершающий этап, — то и аудит незавершенных капитальных инвестиций можно разделить на 3 вида:
- Проверка правильности и наличия разрешительной документации, проверка проектно-сметной документации.
- Проверка правильности списания расходов на строительство.
- Оценка стоимости объекта НКВ на основе проведения инвентаризаций.
Первый вид аудита позволяет оценить, какие документы имеются на объекте строительства, соответствуют ли они техническим требованиям и нормам. Этот вид аудита проводят технические специалисты. Совместно с ними на данном этапе работники экономических служб проводят оценку правильности применения сметных расценок, стоимости оборудования, включенного в сметы. Как правило, такой вид аудита проводит заказчик и инвестор.
ВАЖНО! Составление сметной документации является обязательным и предусмотрено ст. 743 ГК РФ.
Второй вид аудита проводится также комплексной группой, в составе которой должны быть и представители технических служб, и экономисты (бухгалтеры). При этом проводится проверка соответствия реальных расходов уровню расходов, включенных в стоимость строительства. Этот вид аудита представляет больший интерес для подрядных организаций.
Объекты незавершенного строительства в балансе
Это делается с помощью блокировки. Тема блокировок обширна и сложна, а потому рассматривается в последующих главах.
Но сейчас рассмотрим наиболее простой вариант.
Итак, надо блокировать таблицу shop. Нам не требуется сделать таблицу совсем недоступной.
Нужно только, чтобы никто не мог вносить в нее изменения. А вот читать таблицу другие пользователи смогут.
Приступим: Если вы не используете таблицу TEMPORARY, вы должны также блокировать и таблицу tmp. Слово read в этой команде означает, что вы разрешили другим пользователям сервера читать таблицу.
А вот тут понятие потока может привести к недопониманию. Инфо Теперь дадим возможность другим пользователям работать с блокированной таблицей в полном объеме (а не только читать ее): Эта команда сняла любые блокировки, установленные текущим потоком, со всех заблокированных вами таблиц.
Подробнее о блокировках мы еще будем говорить позже (и немало: тема сложная), а пока удалим ставшую лишней временную таблицу со всеми данными в ней: Команда DROP предназначена для удаления чего-либо.
Справочник Бухгалтера
Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Если согласно учетной политике организация не переводит на счет 01 «Основные средства» построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130.
Обратите внимание: по объектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете — 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» — ведется учет этих объектов недвижимости.
Бухгалтерский и налоговый учет
Недостроенные объекты в сумме понесенных на их возведение затрат учитываются на 08 счете по 3 субсчету. Счет является активным. Расходные операции отражаются по нему в дебетовых операциях. Все накопленные за период строительства суммы при введении в эксплуатацию актива списываются по кредиту. Типовые проводки:
- Подрядные работы приняты заказчиком – Д08.3 – К60.
- Д19 – К60 — отражается размер начисленного НДС.
В форме баланса, утвержденной Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, стоимость незаконченного строительства показывается в составе основных средств. Для этого предназначена строка 1130 (1 раздел в активе отчетной формы). Дополнительно составляется расшифровка по стоимости недостроенных объектов.
Если недострой решили продать третьим лицам, на его стоимость начисляется НДС. В качестве налоговой базы выступает размер цены, отраженной в договорной документации. Сделка оформляется договором купли-продажи. Полученная выручка относится в учете к периоду, в котором была произведена передача актива покупателю на основании акта. Прибыль показывается датой регистрации прав собственности стороной, приобретающей объект.
Продажа будет сопровождаться составлением таких корреспондирующих записей:
- Д62 – К91.1 – проводка, подтверждающая признание дохода от операции по продаже недостроя;
- Д91.2 – К68 – отражен начисленный на договорную стоимость НДС;
- Д91.2 – К08.3 – учтена стоимость недостроенного актива, который продается.
К СВЕДЕНИЮ! Недостаток действующей схемы налогообложения проявляется для упрощенцев. Им придется включать всю вырученную сумму в базу налогообложения, что существенно повысит значение налогового обязательства.
Бухгалтерский учет незавершенных капитальных вложений
Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости. В данном случае показатели счета 20 будут являться показателями счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Выполненные субподрядчиками и принятые генподрядчиками этапы специальных строительных работ учитываются последними до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями (в журнале-ордере № 10-с данные работы отражаются в графах 37 и 38).
Незавершенное производство по работам, выполненным собственными силами, показывается в журнале-ордере № 10-с на начало и конец месяца по фактической себестоимости и стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Незавершенное производство по работам, выполненным субподрядчиками, отражается по договорной (сметной) стоимости.
Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ, как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о приемке выполненных работ (форма КС-2). Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам (видам работ) — и финансовый результат.
После отражения на счете 20 указанных данных выявляется незавершенное производство на конец месяца по несданным объектам (видам работ), которое отражается по фактической себестоимости (являющейся учетной информацией) и договорной (сметной) стоимости. Указанные данные определяются отдельно по работам, выполненным собственными силами, и работам, принятым от субподрядчиков. При расчетах с заказчиками за выполненные строительные работы в целом они могут числиться в незавершенном производстве по следующей оценке:
1. По работам, выполненным собственными силами:
в размере фактической себестоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство;
в размере договорной (сметной) стоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство, в случае определения финансового результата по выполненным этапам и комплексам работ и покрытиях полученными от заказчика авансами.
2. По работам, выполненным субподрядчиками по договорной (сметной) стоимости принятых к оплате или оплаченных работ:
при сдаче заказчикам объектов (видов работ) затраты по строительству списываются со счета 20 в зависимости от метода определения финансового результата. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 также договорную стоимость субподрядных работ, ранее выполненных.
Бухгалтеру сельхозорганизации нужно отразить в учете объект незавершенного строительства. По какой строке в Бухгалтерском балансе это следует сделать?
При этом в приложении № 3 к приказу № 66н приводится пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу. Здесь раздел 2 «Основные средства» включает подраздел 2.2 «Незавершенные капитальные вложения». Но если незавершенное строительство включить в состав строки 1130 «Основные средства», это может ввести в заблуждение пользователя отчетности. Ведь незавершенное строительство не удовлетворяет критериям объекта основных средств. Поэтому капвложения могут быть отражены по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» с последующей расшифровкой. Если же речь идет о существенных суммах, то в Бухгалтерский баланс можно добавить дополнительную строку «Незавершенное строительство». Не забывайте: показатели бухгалтерской отчетности за 2011 год и за предыдущие периоды должны быть сопоставимы.
Строка 130 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:
- о вашей фирме;
- о ее финансовом положении;
- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
- о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
- об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год;
- о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
- об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы;
- о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
- о реорганизации фирмы;
- о событиях после отчетной даты.
Структура построения бухгалтерского баланса предполагает отражение информации об имуществе организации с разбивкой на оборотные и внеоборотные средства. Обе эти категории по своей сути относятся к активам фирмы и, как следствие, отображаются в левой части отчетного документа.
Главное отличие между оборотными и внеоборотными средствами заключается в сроке использования и степени ликвидности, то есть способности обращаться в денежный эквивалент в максимально сжатые сроки. Внеоборотные активы фирмой используются не менее одного года. В их состав входит основные фонды (капитальные здания и сооружения, станки и оборудование), а также незавершенное строительство и долгосрочные обязательства. Что касается оборотных активов компании, этот показатель является диаметрально противоположным. Соответственно, данная категория ценностей должны быть израсходована в течение одного производственного цикла или в течение одного года.
Оборотные активы характеризуются способностью легко обращаться в денежный эквивалент, то есть максимально ликвидны. Чего нельзя скачать о внеоборотных средствах.
Однако не каждая составляющая оборотных средств отличается высокой степенью ликвидности. Просроченный дебиторский долг, большое количество неиспользуемых при производстве товаров отличаются низким уровнем ликвидности и, как следствие высокими рисками для организации.
Соотношение оборотных и внеоборотных активов
| Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»(субсчет «Молодые насаждения») |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке» |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»(в части, относящейся к оборудованию к установке) |
| плюс/минус |
| Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»(в части, относящейся к оборудованию к установке) |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов основных средств) |
| плюс |
| Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов»(в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев |
Понятие незавершенного строительства
Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки (киоски с навесными конструкциями) учитываются отдельно.
Приостановка строительства может быть вызвана недостаточностью финансирования и нехваткой инструментов, сырья, оборотных фондов. Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества. Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств.
ВНИМАНИЕ! Сумма по незавершенному строительству формируется только из фактических расходов.
Взаимодействие с другими счетами бухучета
Счет 08 часто используется в составлении корреспонденции с отдельными счетами бухгалтерского учета. Рассмотрим спорные ситуации.
|
Корреспондирующий счет |
Суть операции |
|---|---|
|
Сч. 07 «Оборудование к установке» |
На счете 07 отражается информация о стоимости оборудования, которое невозможно эксплуатировать без проведения специальных работ по установке или монтажу. Чтобы признать такие расходы в составе первоначальной стоимости имущества, требуется документальное оформление. Применяется форма ОС-15 или иной формат, утвержденный в организации. Проводка:
|
|
Сч. 20 «Основное производство» |
Счет 20 применяется в корреспонденции с 08 счетом в том случае, если организация часть самостоятельно выпускаемых изделий решила использовать в своей деятельности. Тогда готовое изделие по фактической себестоимости относится на счет 08, с которого уже объект будет введен в эксплуатацию как ВОА, произведенный собственными силами. Незавершенные объекты ВОА для собственных нужд можно списать обратной проводкой:
|
|
Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Используется для отражения различных видов затрат, которые следует скрывать, в первоначальную стоимость имущества. Например, составьте проводку:
|
|
Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
Используйте сч. 79 для отражения расчетов внутри организации. Например, между структурными подразделениями, выделенными на отдельный самостоятельный баланс. Проводка:
Или:
|
|
Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
На сч. 94 относятся потери и недостачи в отношении объектов имущества, независимо от виновных лиц. Проводки составляют в следующем порядке:
|
Учет капвложений: применяемые счета в бухучете
Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.
Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:
- «08 счет бухгалтерского учета (нюансы)»;
- «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.