Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение псн и ЕНВД: «численный» лимит». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.
Зачем совмещать налоговые режимы
Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.
ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучета и продает в розницу канцтовары и экономическую литературу.
- Площадь магазина — 100 кв. м.;
- Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 000 тыс. рублей, в том числе:
- по услугам — 10 000 тыс. рублей;
- по рознице — 3 000 тыс. рублей.
Совмещение ЕНВД и ПСН
Начнем, в первую очередь, с рассмотрения вопроса о возможности совмещения ПСН и ЕНВД. В принципе, в этой части нормы налогового законодательства никаких преград для налогоплательщиков не содержат.
Так, ст. 346.43 Налогового кодекса определено, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В свою очередь согласно ст. 346.26 Кодекса «вмененка» также применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. При этом положения п. 7 ст. 346.26 Кодекса обязывают плательщика ЕНВД в случае осуществления «вмененного» и иного вида деятельности обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и иной деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении «вмененного» бизнеса осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, при соблюдении всех прочих условий индивидуальный предприниматель имеет полное право совмещать «патентный» спецрежим и уплату ЕНВД. Однако на самом деле не все так просто. Речь идет о допустимой численности наемных работников в рамках данных спецрежимов. На этом моменте мы и остановимся поподробнее.
«Совместная» численность
Итак, на выходе получаем следующее: Налоговый кодекс допускает совмещение индивидуальными предпринимателями ПСН и «вмененки». В то же время ограничения по количеству наемных работников при ЕНВД и при ПСН различны. Так, ИП, применяющий «вмененку», может нанимать до 100 работников (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК), а предприниматель на патенте — до 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК).
В том случае, если у коммерсанта трудятся не более 15 человек, то никаких препятствий для совмещения названных спецрежимов нет (естественно, при соблюдении всех прочих условий, установленных гл. 26.3 и 26.5 НК). А как быть, если сотрудников у ИП больше?
Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина России от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180. В нем чиновники выразили мнение, что при совмещении ЕНВД и ПСН предприниматель вправе иметь до 100 наемных работников. Но при этом численность наемных работников, занятых в деятельности, переведенной на ПСН, не должна превышать 15 человек.
Отметим, что аналогичные разъяснения чиновники давали и ранее (до 1 января 2013 г.), рассматривая вопрос о «численных» ограничениях при применении ЕНВД и УСН на основе патента (см., напр., Письма Минфина России от 21 декабря 2012 г. N 03-11-11/389, от 11 июня 2010 г. N 03-11-09/45, Письмо ФНС России от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ и т.д.). Таким образом, можно считать позицию контролирующих органов на сей счет устоявшейся — при совмещении ПСН и ЕНВД индивидуальный предприниматель вправе иметь до 100 наемных работников, но не более 15 из них может быть задействовано в «патентной» деятельности.
В завершение напомним, что согласно п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статнаблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428 (далее — Указания), в среднюю численность работников включаются: среднесписочная численность работников; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера. При этом п. 81.1 Указаний предусмотрено, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. Так, в расчет не берутся:
- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ.
Какие ограничения по применению
ЕНВД
Единый налог не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст.83 НК РФ (п.2.1. ст. 346.26 НК РФ). А так же не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Патентная система
ПСН не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
Допустим, работники задействованы в деятельностях, облагаемых по разным режимам.
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.
Для ИП на УСН основные ограничения такие:
- доход с начала года не более 200 млн рублей;
- максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.
На ПСН лимиты гораздо скромнее:
- доход – не более 60 млн рублей;
- работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.
Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.
ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2021 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:
- опт – 40 млн рублей;
- розница – 15 млн рублей.
Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.
УСН на основе патента
Прежде, чем окончательно решить вопрос о целесообразности использования упрощенной системы налогообложения на основе патента, важно очень четко увидеть различия и определиться в возможности применения УСН на основе патента, и, по сути, в выгодности этого решения.
УСН на основе патента — это специфический налоговый режим, порядок применения которого регламентирован статьей 346.25.1 главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Патентная система налогообложения предоставляет возможность гражданам легализовать свой бизнес при минимальной налоговой нагрузке и несложной отчетности, обеспечив для себя трудовой стаж и значительную пенсию.
Последние изменения главы 26.2 НК РФ предоставляют право индивидуальному предпринимателю использовать обычную УСН, либо патентную. Это значит, что предпринимателю дается право выбора — платить налог, который взимается при применении УСН, или платить стоимость патента.
Всего предусмотрено 69 видов деятельности, полный перечень которых указан в пункте два статьи 346.25.1. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Указывать весь список видов деятельности вряд ли стоит, а вот обратить внимание на характерные особенности использования упрощенной системы налогообложения целесообразно.
Соответственно, первым делом необходимо ознакомиться с полным перечнем видов деятельности и убедиться, что индивидуальная деятельность, которой занимается предприниматель или же планирует заниматься, есть в списке.
Кардинальная разница между патентной версией налогообложения и обычной состоит в том, что налог, который подлежит к уплате в первом случае, представляет собой фиксированный размер, который никак не зависит ни от объекта налогообложения ни от конкретных конечных результатов хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Но главное отличие в том, что переход на ЕНВД при осуществлении определенных видов предпринимательской деятельности обязателен, а вопрос о применении УСН на основе патента решается каждым предпринимателем отдельно, руководствуясь принципом добровольности и целесообразности.
Перед принятием такого решения об изменении способа налогообложения, целесообразно проанализировать своих контрагентов на предмет необходимости выписки им счетов-фактур с выделением НДС в составе стоимости реализуемых товаров или услуг.
Ведь в случае, когда предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, он освобождается от уплаты некоторых видов налогов, в том числе, НДС, налогов на имущество и доходы физических лиц.
Такое положение вещей может, прежде всего, отразиться на отношениях с контрагентами, и в таком случае присутствует риск потери всех своих клиентов, для которых выделение НДС является необходимым.
Есть еще некоторые обстоятельства, на которые необходимо обратить исключительно пристальное внимание. Патент действителен лишь на территории только того субъекта РФ, где он был выдан.
Если индивидуальный предприниматель планирует заниматься деятельностью, которая подпадает под УСН на основе патента, на территории разных субъектов Российской Федерации, то он обязан получить патенты во всех этих субъектах.
Естественно, должны быть соблюдены некоторые законодательные условия, установленные Кодексом.
Чтобы иметь возможность применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, в обязательном порядке потребуется государственная регистрация и постановка на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Для получения патента ИП нужно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет. Крайне важно соблюдать установленный законом срок — не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Нарушение этого требования может стать основанием для отказа.
За налоговый период среднесписочная численность наемных работников не должна быть больше пяти человек, и ежегодно к двадцатому числу января месяца нужно такие данные предоставлять за предыдущий календарный год.
На это стоит обратить особое внимание. Нарушение требований законодательства приведет к утрате права на применение УСН, и у предпринимателя возникает обязанность в уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за весь термин, на который был патент выдан.
Необходимо заметить, что применение УСН на основе патента не является обязательным. Поэтому, если вид деятельности, который осуществляется предпринимателем, включен в принятый в субъекте РФ необходимый для этого закон, то можно выбрать для себя и обычную упрощенную систему, и общий режим.
Обычную УСН можно совмещать с упрощенной системой налогообложения на основе патента. Переход на такой вид налогообложения возможен лишь по такому виду деятельности, по которому был выдан патент. Если же ИП продолжает параллельно вести другие виды предпринимательской деятельности, то облагаться налогом они могут по обычной УСН.
Если есть желание применять патент по нескольким видам предпринимательской деятельности, то предприниматель обязан обратиться с заявлением на получение патента по всем видам деятельности отдельно.
Индивидуальные предприниматели, работающие с использованием УСН на основе патента, должны вести учет доходов. Для этих целей должна использоваться Книга учета доходов ИП, которые используют упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения на основе патента, освобождаются от предоставления налоговой декларации.
Налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента при наступлении следующих обстоятельств:
- если в период всего срока действия патента среднесписочная численность его работников составляет больше 5 человек;
- если в календарном году, в котором налогоплательщик работает по упрощенной системе налогообложения на основе патента, его доходы превышают размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. В момент написания данной статьи эта сумма составляла 60 миллионов рублей.
Уменьшение стоимости патента на страховые взносы
Еще одно важное изменение, давно ожидаемое плательщиками ПСН, касается установления возможности уменьшения стоимости патента на уплачиваемые предпринимателями страховые взносы.
В указанных целях статья 346.51 НК РФ дополняется новым пунктом 1.2, в соответствии с которым с 1 января 2021 года ИП вправе будут уменьшить стоимость патента на сумму:
- страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных в соответствующем налоговом периоде за наемных сотрудников;
- страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных ИП «за себя»;
- расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности, за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за дни болезни работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- платежей и взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Региональные особенности
Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность.
- В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
- В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
- В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.
Можно ли применять ЕНВД и патент одновременно
Налоговый кодекс разрешает субъектам предпринимательства совмещать разные налоговые режимы по нескольким направлениям деятельности. В этом случае важно обеспечить раздельный учет всего комплекса проводимых хозяйственных операций, обособленно вести учет имущественных активов, доходов и расходов в разрезе разных спецрежимов. Дополнительное внимание надо уделять соблюдению ограничений по налоговым системам – по уровню доходов (на ПСН доход ограничен 60 млн. руб. с начала года), средней численности персонала (не более 15 человек на ПСН, не более 100 – на ЕНВД).
Можно ли применять ЕНВД и ПСН одновременно? Можно, причем как по нескольким сферам деятельности, так и в рамках одного направления работы. Но эта норма действует только в отношении ИП, так как юридические лица не вправе переходить на патентную систему. По одному сегменту деятельности коммерсант может работать и на условиях ЕНВД, и по ПСН по такой схеме:
- патентный режим актуален только для тех объектов, которые перечислены в приобретенном патенте;
- ЕНВД применяется по объектам, которые не указаны в патенте, и по ним возможен переход на «вмененку».
Например, предприниматель занимается розничной торговлей через стационарные торговые точки. Точек сбыта продукции у ИП три – одна из них указана в патенте (с площадью торгового зала до 50 кв. м), по двум другим (с площадью свыше 50, но не более 150 кв.м) может применяться налогообложение по вмененному доходу.
По схожему алгоритму может осуществляться совмещение ЕНВД и патента в т.ч. по следующим направлениям деятельности:
- услуги по автотранспортировке грузов;
- перевозка пассажиров автотранспортными средствами;
- предоставление недвижимого имущества в аренду;
- реализация товаров в розницу;
- общепит.
Возможность применять патент и ЕНВД одновременно по одному виду деятельности подтверждается и письменными разъяснениями Минфина. Например, в пользу такого варианта Минфин высказался в письме от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254. При этом по отношению к патентной системе необходимо постоянно отслеживать уровень доходной базы – максимальный годовой лимит доходов по всем видам деятельности на патенте установлен в размере 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Согласно письма Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, учет работников, занятых в видах деятельности на ЕНВД и ПСН, должен вестись раздельно, при этом «патентное» ограничение численности (15 человек) не распространяется на другие налоговые режимы.
Если применяется несколько режимов налогообложения, необходимо вести раздельный учет всех доходно-расходных операций. Это касается и затрат на оплату труда, страховых отчислений. Если один и тот же работник привлекается к выполнению задач по нескольким видам деятельности, которые подлежат налогообложению по разным системам, деление расходов производится с привязкой к проценту выручки по каждому сегменту бизнеса в общей сумме доходных поступлений.
Краткий сравнительный обзор спецрежимов
| Упрощенная система налогообложения (УСН) | Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) | Патентная система налогообложения (ПСН) | Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) |
| Какие налоги заменяет | |||
| Переводится вся деятельность, кроме той, что осуществляется в рамках ЕНВД. Не заменяет НДС при импорте, налог на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, НДФЛ для сотрудников | ЕНВД облагаются конкретные виды деятельности. Не заменяет НДС при импорте, налог на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, НДФЛ для сотрудников | ПСН облагаются конкретные виды деятельности, по остальным — применяется иная система налогообложения. Не заменяет НДС при импорте, налог на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, НДФЛ для сотрудников | Переводится вся деятельность организации, ИП или КФХ, кроме той, которая осуществляется в рамках ЕНВД. Не заменяет НДС при импорте и НДФЛ для сотрудников |
| Кто вправе перейти на спецрежим | |||
| Компании или ИП, у которых доходы без НДС за январь — сентябрь 2016 года не превысили 59,805 млн ₽ | Компании или ИП, которые ведут один из видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в муниципальном образовании, где введен данный режим | ИП, которые занимаются видами деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, или оказывают бытовые услуги, не перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в субъекте РФ, где региональным законодательством введен данный режим для конкретных видов бытовых услуг | Организации, ИП или КФХ, которые признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями по критериям, установленным для применения ЕСХН |
| Как перейти на спецрежим | |||
| До 31.12.2016 подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.2-1 | В течение пяти рабочих дней с даты начала соответствующей деятельности встать на учет в ИФНС по месту ее осуществления, подав заявление по форме № ЕНВД-1 для организаций или по форме № ЕНВД-2 для ИП | За 10 рабочих дней до начала применения ПСН подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-1 | До 31.12.2016 подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-1 |
| Как уйти со спецрежима | |||
| С 2021 года, подав в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 15.01.2018 | При переходе на иной режим налогообложения с 2021 года заявления по форме № ЕНВД-3 или № ЕНВД-4 нужно подавать не позднее 05.01.2018. При прекращении облагаемой ЕНВД деятельности заявление по указанной форме подается в течение пяти рабочих дней с даты прекращения соответствующей деятельности | Применение ПСН автоматически прекращается по завершении срока действия патента. При прекращении облагаемой ПСН деятельности ИП в течение 10 рабочих дней с даты прекращения такой деятельности подает в ИФНС заявление по форме № 26.5-4 | С 2021, подав в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-3 не позднее 15.01.2018 |
| Налоговый учет | |||
| Ведется в Книге учета доходов и расходов | Не ведется | Ведется в Книге учета доходов и расходов по каждому патенту | ИП ведут в Книге учета доходов и расходов. Организации — на основании данных бухучета |
| Налоговая отчетность | |||
| Декларация сдается только по итогам года | Декларация сдается ежеквартально | Декларация не представляется | Декларация сдается только по итогам года |
| Налоговая ставка | |||
| На объекте «Доходы» — 0–6 %, на объекте «Доходы минус расходы» — 3–15 % | 7,5–15 % | от 0 до 6 % | 6 % |
| Уплата налога | |||
| Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально, налог — не позднее срока подачи декларации | Налог уплачивается ежеквартально. Он уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов: для ИП без работников — в полном размере; для остальных — в пределах 50 % суммы налога | Если патент получен на срок до 6 месяцев, налог уплачивается в размере полной суммы не позднее окончания действия патента.
Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог уплачивается в размере 1/3 суммы налога не позднее 90 календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 суммы налога не позднее окончания действия патента |
Авансовый платеж по налогу уплачивается за январь — июнь не позднее 25 июля, налог уплачивается не позднее срока подачи декларации |
Виды форм налогообложения для ИП — ЕНВД и ПСН
ЕНВД — вмененка — это система налогообложения, которую могут применять индивидуальные предприниматели в 2014 году для уплаты налогов. Отличительной особенностью ЕНВД является то, что фактически полученный ИП в 2014 или какого либо другом году доход не важен, так как расчет налога ведется по единым для всех предпринимателям нормативов, среди которых:
- базовая доходность (усредненный показатель примерного уровня дохода с единицы учета предпринимательской деятельности — эта величина рассчитана на государственном уровне и закреплена НК РФ);
- коэффициент-дефлятор (рассчитанный государством коэффициент, который обновляется ежегодно);
- корректирующий коэффициент (коэффициент, который определяется субъектами РФ);
- физический показатель (индивидуальная характеристика бизнеса налогоплательщика, учитывающая количество учетных единиц).
Налоговым кодексом, статьей 346.25, установлен ряд ограничений для налогоплательщиков, которые могут применять ЕНВД в 2014 году. Это и вид деятельности, которой занимается ИП, и отдельные параметры физического показателя. Наиболее удобно использовать в работе такой вид расчетов с государством тем, кому проблематично рассчитывать и подтверждать свои доходы за конкретный налоговый период 2014 года.
ПСН — патентная система налогообложения — при такой форме налогоплательщик может заменить уплату налога за определенный вид деятельности приобретением специального патента. Фактически приобретение этого документа обозначает освобождение от налогового бремени на конкретный срок. Если сравнивать такой вид налогообложения с остальными, то наиболее схож он с ЕНВД, так как размер фактического дохода в 2014 году при определении стоимости патента не учитывается. Что это такое — патент, кому выгодно применять его в работе и каковы его преимущества?
Как рассчитать страховые взносы за ИП
Размер страховых взносов за ИП зависит от доходов. Если годовой доход превышает 300 000 рублей, нужно доплатить взносы — 1% от суммы превышения. При совмещении нескольких систем налогообложения сложите доходы по каждой из них.
- На УСН «Доходы» для расчёта взносов берётся весь доход. На УСН «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Казалось бы, это очевидно, но права учитывать расходы при расчёте предприниматели добились только в 2021 году.
- На патенте — потенциально возможный доход, установленный в регионе для вашего вида деятельности. Размер дохода считается так: на обратной стороне патента найдите строку 010 скорректируйте эту сумму на количество месяцев из строки 020.
Чтобы Эльба учла ваш доход по патенту, в годовой задаче по взносам укажите размер потенциального дохода и период, на который вы купили патент.
ОСНО — это общая система налогообложения, доступная всем предпринимателям и юридическим лицам. При регистрации бизнес автоматически оказывается на общей системе, если руководитель не подаст в налоговую заявление о переходе на другой налоговый режим
ОСНО предусматривает уплату большого количества налогов. Для организаций — налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Для ИП — НДФЛ, НДС и налог на имущество. На других налоговых режимах все эти налоги заменяет один.
И это еще не все налоги, которые платят на ОСНО, есть также транспортный и земельный налог, акцизы, НДПИ, экологический сбор и другие — их платят на любом налоговом режиме, если у ИП или организации есть транспорт, земля или другой соответствующий объект налогообложения. Со списком объектов ознакомьтесь в ч. 2 НК РФ.
Специально на ОСН переходят редко. Обычно это связано с оплошностью, работой с НДС или невыполнением требований, которые предъявляют к бизнесу более простые и выгодные специальные налоговые режимы.
В чём выгода совмещения УСН и ПСН
Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности. То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.
Но следует учитывать, что сейчасс регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности. Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем). Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.
Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.
Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё. Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН. В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.
И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН. Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме, где налоги выше.