Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Виды дебиторской задолженности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.
Краткая инструкция по анализу дебиторской задолженности
Важное значение имеет анализ задолженности в компании. При его проведении оценивается множество показателей, однако даже по динамике изменения показателей долга уже можно сделать некоторые выводы.
| Показатель | 2017 год | 2018 год | Рост, % | Отклонение, тыс. руб. | ||
| Сумма | Процент | Сумма | Процент | |||
| Всего | 233810 | 100 | 324306 | 100 | 138,7 | 90496 |
| Поставщики | 227 | 0,1 | 601 | 0,2 | 264,8 | 374 |
| Покупатели | 233353 | 99,7 | 316614 | 97,5 | 2721,1 | 83261 |
| Налоги | 228 | 0,1 | 6204 | 1,9 | 44350 | 5976 |
| Прочие контрагенты | 2 | 887 | 0,3 | 885 |
В соответствии с данными, представленными в таблице, можно сделать вывод, что наибольший вес задолженности приходится на долги покупателей. Кроме того, по сравнению с 2017 годом, в 2018 произошел общий рост дебиторки по всем контрагентам.
Что касается покупателей, каждого из них нужно рассмотреть более внимательно, в разрезе договоров. Необходимо определить динамику задолженности и ее изменение в соответствии с уровнем выручки. Только проведя полный анализ можно сказать в каком состоянии находится дебиторка и какие риски существуют для компании.
Действующее налоговое законодательство требует от налогоплательщика отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерском балансе. Для этого используется строка 1230. Вся дебиторская задолженность по счетам 76, 75, 73, 70, 69, 68, 62, 60 и 46 отражается в этой строке. Важно: из общей дебиторки вычитается кредитовое сальдо со счета 63.
Естественно, без нюансов в бухучете задолженности дело не обходится. Если продавец напитков использует ОСНО и в составе его дебиторки есть предоплата поставщикам с НДС, в указанной выше строке бухгалтер отражает сумму без учета налога. Соответствующие рекомендации были даны Минфином в письме №07-02-18/01 от 09.01.2013. Если предоплата была сделана в счет будущего строительства или приобретения основных средств, в строке 1230 она не указывается. Сумму этой дебиторской задолженности бухгалтер должен отразить в разделе для внеоборотных активов.
Что в итоге? В бухгалтерском балансе отражается общая дебиторка. Это значит, что разбивка на текущую и долгосрочную не нужна? Конечно, нет. Согласно действующим ПБУ и разъяснениям Минфина, разделение обязательно. Для указания текущей и долгосрочной дебиторки отдельно к строке 1230 заводятся добавочные строки. Обращаем на это особое внимание начинающих бухгалтеров.
Как скорректировать дебиторку?
Сумма, полученная в результате сложения дебетовых сальдо указанных выше счетов, должна быть скорректирована, прежде чем она будет отражена по строке 1230 бухгалтерского баланса. Как это сделать?
Во-первых, из нее необходимо вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», ведь баланс составляется в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99).
Во-вторых, полученную сумму необходимо уменьшить на дебетовое сальдо субсчета 73-1 в части процентных займов. Ведь такие займы должны быть отражены в составе финансовых вложений по одноименным строкам 1170 (если долгосрочные) или 1240 (если краткосрочные). Однако начисленные на отчетную дату проценты по таким займам по строке 1230 учесть нужно.
В-третьих, дебетовое сальдо счета 60 в части авансов и предоплаты за работы и услуги, связанные со строительством объектов основных средств, целесообразно из строки 1230 исключить, а показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» раздела I бухгалтерского баланса.
В-четвертых, из 1230 строки баланса необходимо убрать НДС, который был предъявлен поставщиками при перечислении им авансов и который был отражен покупателем по кредиту счетов 60 или 76 (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Так, например, при перечислении поставщику аванса была сделана проводка:
Дебет счета 60 – Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 118 000 рублей
НДС с перечисленного аванса будет отражен, к примеру, так:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60 — 18 000 рублей
По строке 1230 перечисленный аванс будет показан в сумме 100 000 рублей (118 000 рублей – 18 000 рублей).
В-пятых, по строке 1230 не показывается НДС, начисленный к уплате с полученных от покупателей авансов и отраженный по дебету счетов 62 или 76.
Так, например, при получении от покупателя аванса была сделана такая запись:
Дебет счета 51 – Кредит счета 62 – 118 000 рублей
НДС, начисленный с аванса, был отражен так:
Дебет счета 62 – Кредит счета 68 – 18 000 рублей
Несмотря на то, что НДС с аванса был показан по дебету счета 62, по строке 1230 он отражен не будет.
Формы финансовых отчетов и инструкция по их заполнению утверждены приказом Минфина от 02.07.2010 г. № 66н. В отношении дебиторской задолженности в официальных рекомендациях приведены разъяснения по внесению данных в строку 1230 бухгалтерского баланса: расшифровку данных приводят с привязкой к кодовым обозначениям ячеек.
Анализ и оценка дебиторской задолженности
Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:
|
Критерий |
Конец 2014 года |
Конец 2015 года |
Конец 2016 года |
Темп прироста, % |
Абсолютное отклонение |
|||||
|
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
тыс.руб |
% |
2015/2014 |
2016/2015 |
2015/2014 |
2016/2015 |
|
|
Долгосрочные долги |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
0,00 |
0,00 |
|
Краткосрочные долги, в том числе: |
170,70 |
100,00% |
162,70 |
100,00% |
191,40 |
100,00% |
95,00% |
118,00% |
-8,00 |
28,70 |
|
-расчеты с покупателями |
152,00 |
89,00% |
144,00 |
89,00% |
188,00 |
98,00% |
95,00% |
131,00% |
-8,00 |
44,00 |
|
-расчеты с поставщиками |
10,00 |
6,00% |
10,00 |
6,00% |
0,00 |
0,00% |
100,00% |
0,00% |
0,00 |
-10,00 |
|
-расчеты с ФНС и ФСС |
5,20 |
3,00% |
5,30 |
3,00% |
2,20 |
1,00% |
102,00% |
42,00% |
0,10 |
-3,10 |
|
-подотчетные суммы |
0,20 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
-0,20 |
0,00 |
|
-расходы, отнесенные на будущие периоды |
3,30 |
2,00% |
3,40 |
2,00% |
1,20 |
1,00% |
103,00% |
35,00% |
0,10 |
-2,20 |
Для учета дебиторской задолженности по каждой операции проводят соответствующие бухгалтерские проводки (см. также, как эффективно управлять дебиторкой).
Сумма задолженности, возникшей в результате реализации товаров и услуг, отражают проводкой:
Дебет 62 Кредит 90.01 (Выручка)
Рассмотрим пример:
Компания «А» осуществила продажу оборудования на сумму 212 400 руб., в том числе НДС 32 400 руб. Себестоимость изготовления составила 126 000 руб.
Отгрузка покупателю отражается следующими записями:
- Дебет 62.1 Кредит 90.1 – отражены дебиторка покупателя и выручка от продаж – 212 400 руб.;
- Дебет 90.2 Кредит 41 – списана себестоимость реализованного товара – 154 000 руб.;
- Дебет 90.3 Кредит 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет – 32 400 руб.;
- Дебет 90.9 Кредит 99.1 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от продажи товара – 54 000 руб. (212 400 – 32 400 – 126 000).
Таким образом, дебиторская задолженность отражается в балансе по строке 1230 в сумме 212 400. Начисленная сумма НДС к уплате 32 400 руб., прибыль по отгрузке 54 000 руб., с которой уплачивается налог на прибыль. При этом поступления денежных средств от покупателя может еще не быть.
Учитывайте, что к дебиторской задолженности относятся и всевозможные санкции, допустим, еще и штраф или неустойка. Даже если они не прописаны в договоре, кредитор вправе требовать стяжание пени согласно ставке Центрального банка.
Процедура начинается с составления предварительной претензии: юрист фирмы направляет второй стороне официальное письмо с требованием погасить обязательства. В случае отказа или игнорирования данного уведомления дело переходит в суд.
Когда речь идет о 400 000 рублей и меньше, допустимо сразу инициировать выдачу исполнительного листа. Если требуется выплатить больше, иск передается в арбитраж, вместе с копией претензии, ответом и свидетельствами неисполнения контракта – счетами, актами и тому подобными документами.
При удовлетворении заявки за взыскание отвечают приставы. И даже при банкротстве ответчика оно все еще возможно: если компания окажется в реестре (очереди) кредиторов, она получит деньги после реализации имущества ликвидированного лица на аукционе.
Осуществляется в связи с истечением срока давности подачи иска или при нереальности возврата. Последнюю определяет кредитор, исходя из своих соображений. Рассуждая о том, что это такое – дебиторка (простыми словами), важно помнить, что проводить данную процедуру следует должным образом, без нарушений, то есть по результатам инвентаризации, подкрепленным приказом руководства и письменным обоснованием принятого решения.
Даже если обязательства посчитаны невозможными к взысканию и представлены как убыток, их нельзя просто аннулировать в балансной ведомости. Их необходимо отражать еще в течение 5 лет – на тот случай, что у второй стороны появятся средства, чтобы рассчитаться.
Подтвердить нереальность возврата можно с помощью постановления суда, выписки из ЕГРЮЛ, акта пристава.
Что такое дебиторская задолженность
Задолженность такого типа может включать в себя подотчетные суммы, выданные кредиты, обязательства третьих лиц, переплаты по выплатам сотрудникам. Под дебиторской задолженностью подразумевают средства, которые должны быть выплачены контрагентами в пользу компании на условиях отсрочки платежа, согласованной обеими сторонами. Ее формирование происходит в следующих случаях:
- Отсрочка платежа за работы, товары или оказанную услугу.
- Несоблюдение одной из сторон условий договора, касающихся оплаты оказанных услуг или товаров.
- Предоплата поставщику при отсутствии товаров.
- Наличие годовой подписки на периодические издания.
- Переплата во страховым взносам, налоговым сборам и платежам.
Что такое долгосрочная дебиторская задолженность
Долгосрочная дебиторская задолженность – это сумма долгов, которые контрагенты не возвращают компании больше года (12 месяцев). То есть дебиторская задолженность — это чей-то долг перед вашей фирмой в виде денег, обязательств и т. п. 12 месяцев начинают считать со дня, когда образовался долг – компания отгрузила продукцию, выполнила работу, внесла предоплату.
Долгосрочная дебиторка образуется из-за долгов сотрудников (как бывших, так и нынешних), покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, например, если организация перечислила аванс, а поставщик не выполнил условия по договору и т. д (см. также 10 опасных условий договора поставки товара).
Компании важно отслеживать величину долгосрочной дебиторской задолженности и выяснять причину ее образования. Если условия долгосрочной оплаты предусматривает договор, то компания не может повлиять на размер дебиторки. Но бывает, что контрагенты не соблюдают условия договоров. С такими долгами надо работать, иначе они из просроченных превратятся в долги, по которым истекли сроки исковой давности. Ведь чем больше дебиторка, тем больше оборотных средств отозвано от работы.
На каких счетах отражают дебиторку
В бухучете не предусмотрено специальных счетов для долгосрочной и краткосрочной дебиторки. Но чаще всего для управленческих нужд такая информация нужна. Поэтому дополните свою программу. Например, введите субсчета «Долгосрочная дебиторская задолженность» и «Краткосрочная дебиторская задолженность». Размер краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженность можно посмотреть по дебету счетов:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, компания перечислила предоплату, а поставщик не выполнил обязательств по договору)
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по договору с покупателем фирма сначала поставляет товар, а потом получает оплату);
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (компания перечислили в бюджет лишние налоги и сборы);
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (компания переплатила страховых взносов в налоговую и ФСС);
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (долг возможен, если компания удерживает у сотрудника с зарплатs суммы в счет возмещения вреда);
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетник не составил авансовый отчет и не вернул деньги в кассу);
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (например, организация предоставила сотруднику заем);
Счет 75 «Расчеты с учредителями» (учредители не рассчитались по вкладам в уставный капитал);
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (долги от страховой компании и т.д.).
Как расшифровать строки актива бухгалтерского баланса
Прежде чем расшифровать статью актива, рассмотрим ее код — он несет в себе определенную информацию. Так, первая цифра показывает, что данная строка относится к бухбалансу (а не к иному бухгалтерскому отчету); 2-я — указывает на раздел актива (например, 1 — внеоборотные активы и т. д.); 3-я цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя цифра кода (изначально это 0) призвана помочь в построчной детализации показателей, признаваемых существенными — это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99 (п. 11).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Требование о детализации могут не выполнять субъекты малого предпринимательства (п. 6 приказа № 66н).
О том, что отличает ведение бухучета, осуществляемого субъектами малого предпринимательства, читайте в материале «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».
Строки актива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:
|
Наименование строки |
Код |
Расшифровка строки |
|
|
По приказу № 66н |
По приказу № 67н |
||
|
Внеоборотные активы |
Отражается общая величина внеоборотных активов |
||
|
Нематериальные активы |
Информация, отраженная в строках 1110–1170, расшифровывается в пояснениях к отчетности (раскрывается информация о наличии активов на отчетные даты и изменение за период) |
||
|
Основные средства |
|||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|||
|
Финансовые вложения |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
Указывается дебетовое сальдо счета 09 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
Заполняется при наличии информации о внеоборотных активах, не нашедших отражения в предыдущих строках |
||
|
Оборотные активы |
Определяется итоговый результат оборотных активов |
||
|
Запасы |
Приводится суммарный остаток запасов (дебетовое сальдо счетов 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 без учета кредитового сальдо счетов 14, 42) |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Указывается сальдо счета 19 |
||
|
Дебиторская задолженность |
Отражается результат сложения дебетовых сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за минусом счета 63 |
||
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
Приводится дебетовое сальдо счетов 55, 58, 73 (за вычетом счета 59) — информация о финансовых вложениях сроком обращения не более года |
||
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Строка содержит сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 76 (в части денежных эквивалентов) |
||
|
Прочие оборотные активы |
Заполняется при наличии данных (на величину оборотных активов, не указанных в других строках раздела) |
||
|
Активы всего |
Итог всех активов |
Анализ дебиторской задолженности организации
Если вы хотите наглядно увидеть разные виды дебиторской задолженности по срокам просрочки платежа, стоит построить график анализа. Он поможет проанализировать показатели как по видам просрочки, так и по клиентским менеджерам, филиалам. Наличие динамики «дебиторки» с указанием общих сумм позволяет не рассчитывать их дополнительно.
Таким образом организация отслеживает размер дебиторского долга и разные виды показателей, вычисленные на его основе.
Коэффициент дебиторской задолженности сокращенно называется Кдз и используется для отображения той части активов компании, которую составляют долги. Для его вычисления применяют такую формулу:
Кдз = ДЗ/А
,
где ДЗ
– сумма всех видов дебиторской задолженности;
А
– все активы компании.
Краткая инструкция по анализу дебиторской задолженности
Важное значение имеет анализ задолженности в компании. При его проведении оценивается множество показателей, однако даже по динамике изменения показателей долга уже можно сделать некоторые выводы.
| Показатель | 2017 год | 2018 год | Рост, % | Отклонение, тыс. руб. | ||
| Сумма | Процент | Сумма | Процент | |||
| Всего | 233810 | 100 | 324306 | 100 | 138,7 | 90496 |
| Поставщики | 227 | 0,1 | 601 | 0,2 | 264,8 | 374 |
| Покупатели | 233353 | 99,7 | 316614 | 97,5 | 2721,1 | 83261 |
| Налоги | 228 | 0,1 | 6204 | 1,9 | 44350 | 5976 |
| Прочие контрагенты | 2 | 887 | 0,3 | 885 |
В соответствии с данными, представленными в таблице, можно сделать вывод, что наибольший вес задолженности приходится на долги покупателей. Кроме того, по сравнению с 2021 годом, в 2018 произошел общий рост дебиторки по всем контрагентам.
Что касается покупателей, каждого из них нужно рассмотреть более внимательно, в разрезе договоров. Необходимо определить динамику задолженности и ее изменение в соответствии с уровнем выручки. Только проведя полный анализ можно сказать в каком состоянии находится дебиторка и какие риски существуют для компании.
Из чего состоит стр. 1230 бухгалтерского баланса? Что входит в дебиторскую задолженность?
Говоря на бухгалтерском языке, структурно данная строка предполагает совокупность следующих составляющих:
- расчеты с подрядчиками и поставщиками (дебетовое сальдо по счету 60);
- расчеты с заказчиками и покупателями (дебетовое сальдо по счету 60);
- вычет резервов по сомнительным долгам (кредитовое сальдо по счету 63);
- расчеты по налогам и сборам (дебетовое сальдо по счету 68);
- расчеты по социальному обеспечению и страхованию (дебетовое сальдо по счету 69);
- расчеты по оплате труда персонала (дебетовое сальдо по счету 70);
- расчеты с лицами подотчетными (дебетовое сальдо по счету 71);
- расчеты по прочим операциям с персоналом (дебетовое сальдо по счету 73);
- расчеты с учредителями компании (дебетовое сальдо по счету 75);
- расчеты с разными кредиторами и дебиторами (дебетовое сальдо по счету 76).
Информацию по каждому счету можно получить в документе «План счетов бухгалтерского учета». Таким образом, расшифровка строки 1230 бухгалтерского баланса предполагает суммирование отдельных дебетовых сальдо за отчетный период.
Дебиторская задолженность как элемент бухгалтерского баланса
Расчеты с кредиторами и дебиторами отражены в балансе в суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей и признаются правильными. Суммы, которые отражаются в бухгалтерской отчетности по расчетам с банками, должны согласовываться с соответствующими организациями и быть тождественными с информацией этих организаций. Не допускается оставление в строках баланса неурегулированных сумм по расчетам с дебиторами.
Те суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности по которым уже истек, а также те долги, которые уже невозможно взыскать, списываются на основании проведенной инвентаризации по каждому обязательству. Списание производится с обязательным сопровождением письменного обоснования в виде приказа или распоряжения руководителя предприятия.
Такие долги относятся на счет средств по резервам сомнительных долгов, или же на финансовые результаты коммерческого предприятия (в том случае, если в предшествующий отчетному периоду момент эти суммы не резервировались в установленном порядке).
Ликвидность долгов, как актива
Дебиторская задолженность – это финансовый оборотный актив, с помощью которого компания может быстро погасить свои обязательства перед другими лицами.
Заметка автора! Быстрота, с которой актив может использоваться для оплаты по счетам, говорит о ликвидности. Чем быстрее можно превратить актив в деньги, тем выше его ликвидность.
Но на практике наличие большой доли дебиторов, особенно с резервами на 63 счете, говорит о проблемах фирмы. Долги – это неоплаченные счета, выставленные покупателям и заказчикам. Продукцией или услугами они воспользовались, а денег не заплатили.
Либо, напротив, аванс подрядчику выплачен, а работы не выполнены. Компания должна постоянно отслеживать уровень подобных недоимок, так как велик риск мошенничества и финансовых потерь.
Измерение показателя дебиторки
Дебиторская задолженность в балансе имеет тенденцию расти или уменьшаться, что может быть как положительным, так и отрицательным фактором. Чтобы измерить должный уровень показателя, в финансах применяется коэффициент оборачиваемости. Он показывает период времени, за который долги превращаются в денежные средства.
К = (средняя дебиторская задолженность * 365) / выручка
По получившемуся количеству дней будет понятна эффективность собираемости денежных средств с должников. Чем ниже этот коэффициент, тем медленнее оборачивается дебиторка, то есть сложнее получать деньги.
Ситуация будет более благоприятной, если коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше аналогичного коэффициента кредиторской задолженности. Подобное соотношение между коэффициентами говорит о том, что компании хватает финансов для погашения своих обязательств.