Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор подряда на переработку». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Проводки и счета учета по передаче сырья и давальческих материалов в переработку: правовое регулирование
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
Проводки и счета учета давальческого сырья у давальца должны включать в себя также перечни оформительских процедур по остаточным компонентам сырьевого объема. При реализации некоторых типов рециклинговых операций у фирмы-исполнителя нередко остаются незадействованные производственные средства. Например, часто такое случается с организациями, функционирующими в сфере изготовления конструкций из металлопроката. Конечно, подобные объекты отправляются заказчику назад, соответствующим транзитам. Однако некоторые договоры подряда предусматривают возможность оставления ТМЦ у юридического лица, отвечающего за непосредственный рециклинг.
Что такое давальческое сырье
Подобное сырье получило название – давальческое, а его перебазирование к месту переработки – движение давальческого материала. В ходе перевозки и использования его, могут возникнуть различные сложности, которые будут требовать быстрого решения. Все они должны учитываться в договоре.
Заключенный договор с гражданско-правовой стороны является документом подряда, где в качестве предмета выступает обработка и изготовление материала, либо реализация работ с дальнейшим отчуждением итогов для заказчика.
Транспортировка сырья в обязательном порядке должна быть оформлена договором подряда, подлежащему письменному оформлению.
Как использовать схему работы с давальческими материалами
Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Существует способ, позволяющий получать готовую продукцию без наличия соответствующих мощностей по его производству. Это давальческая схема работы, при которой владелец мощностей обрабатывает сырье, предоставляемое заказчиком. Это удобно и выгодно обеим сторонам сделки. Единственные, кто чаще других предъявляют претензии к такому сотрудничеству, – это налоговые службы. Однако риск налоговых неприятностей можно снизить, если правильно соблюдать все тонкости работы и оформления по давальческой схеме.
Рассмотрим особенности функционирования давальческой схемы, а также правила ее бухгалтерского учета и нюансы налогообложения.
Вопрос: Как в учете подрядчика отражать операции по договору на переработку материалов заказчика (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием?
Посмотреть ответ
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Оставить комментарий к документу
Считаете документ неправильным? Оставьте комментарий, и мы исправим недостатки. Без комментария оценка не будет учтена!
Спасибо, ваша оценка учтена. От вашей активности качество документов будет расти.
| Здесь вы можете оставить комментарий к документу «Образец. Договор по давальческой операции», а также задать вопросы
, связанные с ним. Если вы хотите оставить комментарий с оценкой , то вам необходимо оценить документ вверху страницы Ответ для |
Схема “материалы-работа-деньги”
Эта схема используется в случае, когда объем давальческого сырья, которое передается, довольно велик как для подрядчика, так и для заказчика, и длителен производственный цикл по переработке давальческого сырья.
Особенностью этой операции является то, что в порядке расчетов меж сторонами, суть которого в том, что подрядчик оплачивает сырье, передаваемое ему, а заказчик выплачивает при получении продукции полную ее стоимость, которая слагается не лишь из расходов по переработки, но стоимости материалов, раньше купленных у него.
Другими словами, подрядчик покупает прежде у заказчика сырье, а потом перерабатывает его и заказчику передает готовую продукцию. Заказчик оплачивает подрядчику работу. В стоимость работ при этом включаются стоимость материалов (подрядчик юридически изготавливает продукцию из собственного материала) и вознаграждение за работу.
Схема “работа-продукция” (исполнение работ с оплатой в товарной форме)
Соответственно с этим видом толлинговой операции подрядчик принимает обязательство на свой риск исполнить определенную работу по заказу с применением сырья заказчика, а заказчик должен предоставить сырье и услуги переработчика оплатить в форме передачи последнему определенного числа продукции, изготовленной им.
Так как при таком виде толлинга меж сторонами заключают (и юридически, и фактически) смешанный договор, который содержит в себе элементы подряда и поставки (купли-продажи), то руководствоваться необходимо нормативными положениями о подряде и купле-продаже или поставке (в соответствующей части).
По этому поводу в различное время высказывались разные точки зрения. Например, предлагалось рассматривать этот договор в качестве договора мены по схеме “работа-товар”. Все же исполнение работ (как и оказание услуг) не является в действительности предметом договора мены. Поэтому передача продукции и выполнение работ в структуре данного договора являются отдельно стоящими элементами. Поэтому речь необходимо вести не о договоре мены, а о смешанном договоре.
Особенностью этого вида толлинговой операции является то, что за исполненные работы подрядчик не денежный эквивалент получает , а определенное количество им же изготовленной (при переработке) продукции.
3.1. Переработчик обязан:
3.1.1. Выполнять работы, предусмотренные настоящим договором, в установленные в нем сроки и качественно. Качество результата работ должно соответствовать обычно предъявляемым требованиям к такой продукции.
3.1.2. Экономно и расчетливо расходовать предоставленное Давальцем сырье, после окончания работ представить отчет о его использовании и возвратить остаток. Бережно относиться к имуществу, переданному Давальцем для выполнения задания, и к готовой продукции, не переданной Давальцу.
3.1.3. При определении способа выполнения задания Давальца следовать его указаниям, требованиям ГОСТов и техническим условиям.
3.1.4. Сообщать по требованию Давальца все сведения о ходе выполнения работ и его указаний.
8.1. Обязательства по договору прекращаются по истечении срока действия договора, указанного в п. 1.5 настоящего договора.
8.2. Договор может быть изменен или досрочно расторгнут по письменному соглашению сторон.
8.3. Давалец может в любое время до сдачи ему результата работ отказаться от исполнения договора, уплатив Переработчику часть цены за фактический объем работ, выполненных до получения извещения об отказе Давальца от исполнения договора. Давалец также обязан возместить Переработчику убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между выплаченной суммой и суммой, определенной за выполнение всего задания.
8.4. Переработчик вправе отказаться от исполнения договора при условии полного возмещения Давальцу убытков.
8.5. Договор может быть изменен или его действие прекращено в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или настоящим договором.
8.6. В случае прекращения действия настоящего договора до приемки Давальцем работ Давалец вправе требовать передачи ему результата незавершенных работ.
8.7. Прекращение действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.
8.8. Обстоятельства непреодолимой силы, которые стороны не могли предвидеть и предотвратить (стихийные бедствия, забастовки, войны, принятие государственными органами законов и подзаконных актов, препятствующих исполнению договора и другое), освобождают сторону, не выполнившую своих обязательств в связи с наступлением указанных обстоятельств, от ответственности за такое невыполнение на срок действия этих обстоятельств. Если эти обстоятельства будут длиться более 5 (пяти) дней, каждая из сторон будет иметь право отказаться от исполнения обязательств по настоящему договору.
Самый простой способ расчета цены заключается в суммировании оплаты за работу и закупочной цены исходных материалов. Стоимость продукта может незначительно изменяться в зависимости от способа оплаты по договору (денежными средствами или ресурсами), колебаний рыночной цены на исходное сырье и других нюансов. Точной формулы для расчета себестоимости не предусмотрено.
Сделка подряда на создание продукта из давальческого сырья предусматривает определение точной оплаты за работы подрядчика. При этом, согласно Гражданскому Кодексу, подрядчик должен использовать предоставленные материалы максимально экономно и предоставить полный отчет. Чтобы сформировать полную стоимость продукции, стоит учитывать расходы на транспортировку и хранение, расходы на посреднические услуги, командировочные выплаты, общепроизводственные и хозяйственные расходы.
Заказчик обязан составить накладную по установленному образцу, где будет отражена оплата и порядок передачи материалов.
Когда переработка завершена, подрядчик предоставляет отчет об истраченных материальных ресурсах, а также о количестве израсходованного исходного сырья. Подрядчик предоставляет сведения о размере готовой продукции и отходов. Обе стороны должны ознакомиться с актом выполненных работ, оплата происходит сразу после этого или в сроки, предусмотренные договором.
Учет возвратных отходов
Наше предприятие производит полиэтиленовую упаковку, возникают отходы, которые мы частично продаем, частично отдаем в переработку на вторичную полиэтиленовую гранулу, которую используем в своем производстве. Как правильно отразить в учете все эти операции?
Бухгалтерский учет
В процессе производства продукции (выполнения работ) образуются отходы
.
П. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, установлено, что
отходы, образующиеся в подразделениях
организации, собираются в установленном порядке и
сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества
.
Стоимость отходов определяется
организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть
по цене возможного использования или продажи
).
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство
.
В случае последующего использования отходов
на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).
Списанные материалы
, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или
подлежащие сдаче в виде отходов
(лом, ветошь и т.п.),
приходуются на склад
(кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются
по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом
.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации.
Поэтому Вы можете для учета возвратных отходов разработать самостоятельно форму первичного учетного документа
либо использовать унифицированную
форму № М-11
(требование-накладная), доработав ее под свои нужды.
Форма № М-11
применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности.
Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад отходов.
Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
В случае реализации возвратных отходов
логично использовать
форму № М-15
(накладная на отпуск материалов на сторону) либо разработать свою форму.
Унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
… возвратные отходы учитываются
на счете 10 «Материалы»субсчет
«Прочие материалы» (отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.)) либо на субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Реализация возвратных отходов
В случае реализации возвратных отходов бухгалтерские записи будут следующими (поясним на условном примере).
Например
, в производство отпущено 100 кг материалов на 100 руб. по цене 1 руб. за кг.
В процессе производства образовалось 10 кг возвратных отходов на сумму 10 рублей.
Организация оценила возвратные отходы по цене продажи
– 10 рублей.
В учете будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 100 руб.
– списаны в производство материалы;
ДЕБЕТ 10
субсчет «Прочие материалы»
КРЕДИТ 20
– 10 руб.
– учтены возвратные отходы по цене продажи;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 10 руб.
– признана выручка от продажи возвратных отходов;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10
– 10 руб.
– списана учетная стоимость реализованных возвратных отходов.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения НДС.
При этом товаром
для целей НК РФ
признается любое имущество
, реализуемое либо предназначенное для реализации (
п. 3 ст. 38 НК РФ
).
Следовательно, при реализации
(
продаже
) возвратных отходов
возникает объект налогообложения НДС
.
В данном случае организация должна начислить НДС к уплате в бюджет:
ДЕБЕТ 91
субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68
.
Налоговая база
при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со
ст. 105.3 НК РФ
, без включения в них налога (
п. 1 ст. 154НК РФ
).
Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ
сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов
.
Для целей налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются
остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услу��), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам
остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону
.
Минфин РФ считает, что возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих
рыночных цен
, определяемых в порядке, предусмотренном НК РФ.
Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости (письмо от 26.04.2010 г. № 03-03-06/4/49).
Отметим, что с 1 января 2012 года
согласно
ст. 105.3 НК РФ
для целей НК РФ
цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми
, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок,
признаются рыночными
.
В случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете.
Полученная прибыль подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.
Если организация применяет УСН
, то нужно учитывать следующее.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы
(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)
признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств
с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Таким образом, при получении сырья и материалов и их оплате организация, применяющая УСН, учитывает их стоимость в полном размере на дату их получения
(
оплаты
).
Поскольку порядок признания расходов при УСН отличается от порядка признания расходов при налогообложении прибыли, нельзя распространять на «упрощенцев» все положения ст. 254 НК РФ
.
Признание расходов при методе начисления
При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.
Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль?
Ответ: да, нужно.
Это связано с тем, что обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.
Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.
Такой точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).
Совет: пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.
Налоговый учет операций, которые происходят между двумя организациями, может сопровождаться рядом сложностей. Касаются они затрат — прямых и косвенных. Также трудности возможны в отношении остатков производств аи порядка их оценки.
Метод распределения различных типов расходов должен быть определён компаниями первоначально. Данный момент регулируется 318 НК РФ. Прямые затраты необходимо распределять в соответствии с учетной политикой компании, которая играет в данном случае роль налогоплательщика. Косвенные расходы рассматриваются в текущем периоде и причисляются к типу затрат в целях налогового учета. Фиксируются они в полном объёме.
При планировании и реализации продукции в готовом виде на складе, организация-переработчик должна распределить прямые расходы общего предназначения между типами деятельности. НДС составляет 18%. Закон не смотрит при этом ни на произведенную продукцию, ни на перерабатываемое сырье. Объектом налогообложения выступает работа, которая выполняется переработчиком, а не момент, касающийся реализации продукции.
Можно предоставить НДС к вычету, если он был оплачен на момент приобретения сырья для производства продукции. То же самое касается налога на момент оплаты услуг, работы сотрудников, прочих пунктов, на которые пришлось потратиться переработчику.
Как составляется основной договор на переработку давальческого сырья
Ни один нормативно-правовой акт не предусматривает отдельной формы договора на переработку давальческого сырья. Поэтому при составлении подобных документов стороны руководствуются правилами, закрепленными в ГК РФ относительно договора подряда (гл. 37).
Согласно такому договору переработчик — подрядчик принимает на себя обязанности по приему, переработке и сдаче давальческого сырья. Давалец – заказчик со своей стороны обязан обеспечить подрядчика сырьем, принять переработанную продукцию и оплатить услуги подрядчика.
Право собственности на сырье и итоговый продукт принадлежит заказчику на основании ст. 703 ГК РФ.
Перераспределение рисков в ГК РФ закрепляется следующим образом:
- За повреждение давальческого сырья расходы несет заказчик.
- За повреждение продукта переработки давальческого сырья отвечает подрядчик.
Стороны сделки имеют право оставить эти нормы без изменений. В таком случае в договоре делается ссылка на ГК РФ. Но если стороны желают, они могут перераспределить в договоре риски в любой иной форме.
Если материалы уже передан переработчику и составлены документы передачи, ответственность за их повреждение несет подрядчик.
В приложении к договору следует обязательно не только указать, что заказчик предоставляет давальческое сырье, но и то что, подрядчик обладает необходимыми для его переработки производственными мощностями.
Указывая стоимость в договоре, следует включить в нее сумму компенсации издержек, которые несет переработчик, а также цену услуги, оказываемую заказчику. Если стороны намереваются оговорить порядок компенсации услуг сверх основной стоимости, лучше не вносить эти условия в текст договора, а составлять отдельное приложение. В расходы переработчика и в цену его услуг не включают стоимость давальческого сырья, ибо приобретаются оно за счет средств заказчика и принадлежит только ему, равно как и получаемая из этого сырья продукция.
В договоре необходимо указать:
- Предмет договора, обозначение услуги, которую должен выполнить подрядчик.
- Срок начала и окончания выполнения работ.
- Данные о давальческом сырье (наименование, количество, характеристики).
- Порядок передачи сырья и принятия продукции из него заказчиком. Сроки поставки и принятия, плюс санкции за нарушение сроков.
- Данные о продукции, которая должна получиться в результате переработки.
- Стоимость услуг по переработке.
- Порядок возврата остатков давальческого сырья и отходов переработки заказчику.
Договор составляется в трех экземплярах, если стороны договариваются о его нотариальном удостоверении. Или в двух, если у нотариуса документ не заверяют. Государственной регистрации он не подлежит.
Какие условия будет содержать соглашение о переработке давальческого сырья решают стороны сделки. Но по нашему законодательству есть существенные условия, которые обязательно должны быть в договоре. К ним относятся:
- предмет составления настоящей договоренности;
- временные рамки, в которые должны быть выполнены работы по переработке давальческого сырья;
- подробное описание характеристики передаваемых материалов;
- условия по передаче и приемке предмета договора;
- подробное описание готовой работы от исполнителя;
- ответственность подрядчика и давальца;
- условия оплаты;
- порядок и основания внесения изменений и расторжения контракта.
В данном договоре может быть указан различный период действия:
- точная дата. Например, срок действия документа начинается с 15.10.2018 года и истекает 15.01.2019 года.
- открытая дата. Например, договор действует с даты его подписания и действителен документ до выполнения исполнителем поставленной работы по переработке сырья.
Заключить договор на оказание услуг можно на точную дату, но оговорить, что оплата за переработанное сырье будет произведена позднее. В данном случае, обязательно указать дату оплаты проделанной работы.