Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Филиал или иное обособленное подразделение: что лучше для вашей компании?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Гражданский кодекс предусматривает право создавать организации для ведения предпринимательской деятельности. Юридические лица открывают, как правило, обычные граждане. Они же занимаются управлением собственного предприятия.
Филиал – одна из наиболее часто встречаемых форм обособленных подразделений. Эта разновидность позволяет не просто создавать территориально удаленное ОП, но и наделять его множеством функций.
Важной особенностью является то, что филиал – это обособленное подразделение юридического лица, которое может одновременно с этим нести на себе функции и обязанности представительства.
Нельзя объединять понятия филиала и представительства. Эти две формы обособленного подразделения имеют много различий, функциональных, например. Даже определения из ГК РФ свидетельствуют об этом.
Чтобы иметь более четкое понимание, в чем отличие филиала от обособленного подразделения (таблица представлена ниже), необходимо рассмотреть функции, возможности и другие особенности каждой из форм.
| Критерий | Филиал | Представительство | СРМ |
| Какие задачи и функции выполняет | Берет на себя функционал головной организации (частично или в полном объеме). Дополнительно может брать на себя функционал, свойственный представительству. | Выступает в роли защитника и представителя головной организации. | Происходит простое исполнение должностных обязанностей сотрудником на удаленном месте |
| Есть ли право на ведение коммерческой деятельности | Имеет такое право | Не занимается ведением коммерческой деятельности | Коммерческая деятельность не предусмотрена. Создают только для рабочих отношений с сотрудниками. |
| Нужно ли ставить в известность ИФНС при открытии | Такой обязанности нет | Отправлять уведомление в ИФНС не нужно | Отправка уведомления в ИФНС обязательна. Сделать это нужно не позднее чем через месяц после открытия. |
| Нужно ли вносить данные в ЕГРЮЛ | Данные должны быть отображены | Внести данные о представительстве необходимо | Никакие сведения о создаваемых СРМ в ЕГРЮЛ не вносятся. |
| Что сделать для открытия | Собственник компании должен принять соответствующее решение | Владелец организации принимает соответствующее решение | Приказ об открытии может быть принят исполнительным органом компании |
| Как правильно вести бухгалтерский учет (отдельно или совместно с головной организацией) | Возможно отдельное или совместное ведение учета. | Обе формы учета уместны | Учет ведет только головной офис. Отдельное законом не предусмотрено. |
| Может ли быть отдельный от головного офиса расчетный счет | Имеет право на открытие своего счета в банке | Может производить расчеты при помощи своего счета в банке | Не имеет права на открытие собственного счета в банке |
Обратимся к закону и разберем понятия “филиал” и “иное обособленное подразделение”
С одной стороны, Гражданскому кодексу РФ известны лишь два понятия обособленного подразделения – филиал и представительство.
Однако Налоговый кодекс РФ выводит понятие обособленного подразделения на иной уровень (своего рода, это упрощенный порядок создания дополнительного подразделения для юридического лица).
Филиал – обособленное подразделение юридического лица (ЮЛ), которое расположено вне места его нахождения и осуществляющее его функции.
Иное обособленное подразделение (ОП) – это любое подразделение предприятия, которое одновременно отвечает двум признакам:
- адрес отличается от адреса ЮЛ, указанного в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ);
- по месту нахождения ОП оборудовано рабочее место (на срок более месяца).
Таким образом, сравнивая понятия «иное обособленное подразделение» по налоговым нормам и «филиал» по гражданскому законодательству, делаем вывод, что первое понятие более объемное.
Сроки представления сведений
В государственный реестр сведения о создании филиала нужно подать в течение трех дней с момента принятия решения. Срок для представления сообщения о создании обособленного подразделения – один месяц со дня создания обособленного подразделения.
Основополагающие составляющие двух рассмотренных понятий теперь вам известны и осталась возможность для иных размышлений (налогообложение…). Но здесь мы пытались разложить по признакам сами понятия для понимания их значения в коммерческой деятельности предприятия.
Надеемся, что статья окажется для вас полезной! Как мы видим, особой разницы между представленными понятиями нет. И обособленное подразделение, и филиал – это некий дополнительный офис предприятия, в котором от имени основного юридического лица работают сотрудники. Руководитель этого офиса действует по доверенности в рамках представленных исполнительным органом компании полномочий и в строгом соответствии с предусмотренными в уставе полномочиями для исполнительного органа. Основное разграничение – это порядок принятия решения о создании дополнительной структуры, порядок подачи документов в налоговые инспекции.
Законодательное определение понятий
По Налоговому кодексу РФ обособленным считается подразделение, которое территориально удалено от места нахождения компании, имеет стационарные рабочие места, то есть оборудованные как минимум на месяц, независимо от упоминания такого подразделения в уставе юрлица и от объема предоставленных ему полномочий.
Разновидности обособленного подразделения компании – представительство и филиал. Но в соответствии с Гражданским кодексом есть некоторые отличия между ними и простыми территориально удаленными подразделениями. Так, филиал, находясь на отдалении от головной компании, в полном объеме или частично наделяется ее функциями, в том числе представительскими. Представительство, также располагаясь удаленно, представляет интересы компании и выполняет защитные функции. А простое подразделение, которое территориально обособлено и имеет стационарные рабочие места, отличается от филиала тем, что не может быть наделено полномочиями главной компании.
Еще одно отличие – необходимость вносить данные о филиале и представительстве в ЕГРЮЛ (единый госреестр юрлиц). В отношении простого обособленного подразделения такое требование отсутствует. Другими словами, и представительство, и филиал, и простое обособленное подразделение, которое не является ни представительством, ни филиалом, – это все разновидности ОП.
Отличие филиала от обособленного подразделения – таблица
Из всех трех доступных форм наибольшими полномочиями обладает филиал, на втором месте располагается представительство организации и на последнем – простое представительство, оборудованное хотя бы одним СРМ. Выбор оптимального типа ОП зависит от конкретных задач. Рассмотрим особенности каждой из форм – филиал или обособленное подразделение, или представительство в наглядной таблице.
|
Характеристика |
Филиал |
Представительство |
ОП простого типа |
|
Функционал подразделения |
Выполнение всех или части функций основного предприятия, в том числе представительства. |
Представление и защита интересов головного предприятия. |
Удаленное выполнение трудовых обязанностей специалистом по трудовому договору. |
|
Право на коммерческую деятельность |
Может заниматься коммерцией. |
Не может заниматься коммерцией. |
Только трудовые взаимоотношения, ведение коммерческой деятельности не допускается. |
|
Обязанность уведомления ИФНС об открытии |
Такая обязанность не предусмотрена. |
Такая обязанность отсутствует. |
Необходимо уведомить ИФНС в течение 1 мес. с даты открытия ОП. |
|
Обязанность внесения изменений в ЕГРЮЛ |
Вносить данные в реестр по филиалу необходимо. |
Вносить в реестр данные по представительству необходимо. |
Вносить данные по СРМ в ЕГРЮЛ не требуется. |
|
Порядок создания |
Принятие собственником головного предприятия решения о создании филиала. |
Принятие владельцем головного предприятия решения о создании представительства. |
Утверждение исполнительным органом головного предприятия приказа о создании ОП в виде СРМ. |
|
Возможность самостоятельного ведения бухучета |
Может вести бухучет совместно с головным предприятием или самостоятельно. |
Вправе вести бухучет отдельно или вместе с основной организацией. |
Ведение самостоятельного учета не предусмотрено, баланс формируется в общем виде бухгалтером головного предприятия. |
|
Возможность самостоятельного открытия счета в банке |
Может открывать счет в банке. |
Может открывать банковский счет. |
Не может открывать отдельный расчетный счет. |
|
Возможность самостоятельных расчетов с персоналом |
Может выдавать вознаграждение сотрудникам «на местах». |
Может выплачивать вознаграждение. |
Не может рассчитываться по трудовым договорам. |
Обособленное подразделение при УСН
Многих предпринимателей, желающих открыть ОП, пугает возможность утраты работы по УСН. В каких случаях действительно стоит этого опасаться?
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять УСН, организации, имеющие филиалы. Следовательно, если данные о создании ОП не внесены в учредительные документы и ЕГРЮЛ, то такое юридическое лицо вправе применять УСН. При условии, что соблюдаются все остальные положения, указанные в данной норме. Соответственно не имеют права на использование УСН владельцы филиалов. Отметим, что до 1 января 2021 года подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрещал применение УСН для представительств. В настоящее время такое ограничение снято и представительства; ОП тоже имеют право пользоваться этой системой налогообложения.
Организация, применяющая УСН, при создании ОП (кроме филиала), обязана встать на учет в налоговый орган по месту нахождения этого трерриториального отделения. Об этом говорит пункт 1 статьи 83 НК РФ. Для этого необходимо направить в налоговый орган сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии ОП в течение одного месяца со дня создания. После его получения, налоговый орган в течение пяти дней осуществит постановку на учет.
За уклонение от постановки на учет предусмотрены штрафные санкции. Например, за нарушение срока постановки грозит штраф 200 рублей (статья 126 НК РФ). За ведение деятельности без постановки на учет предусмотрено более суровое наказание — 10% от суммы доходов, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).
Филиал или обособленное подразделение: отличия (таблица)
Делая выбор между обособленным подразделением или филиалом, в первую очередь нужно понимать какие именно функции будут возложены на данное подразделение, планируется ли самостоятельное ведение бухгалтерского учета, будет ли подразделение иметь отдельные расчетные счета. Для удобства приведем основные отличия в виде таблицы.
Филиал, представительство, обособленное подразделение – различия:
Право открытия обособленных подразделений есть у всех российских предприятий. Существующее законодательство регламентирует признаки и все аспекты их деятельности. Разберем более подробно правовые нормы, регулирующие деятельность этих структурных единиц компаний.
Структурное территориально обособленное подразделение организации
В рамках деятельности организации часть ее функционала может передаваться структурным подразделениям. При этом важно соблюсти грань между выделением части компании в качестве нового юридического лица и территориально-организационным перемещением подразделения, которое останется составной частью фирмы.
Одно из отличий между такими действиями заключается в сведениях, которые вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ): о создании фирмы в порядке реорганизации вносится новая запись, а об обособленном подразделении налоговые органы вносят пометки в строки, отведенные для информации о головной организации. Из этого очевидно подчиненное положение подразделений. Оно подчеркивается и законом. В ст. 55 ГК РФ указано, что обособленные подразделения — это не юридические лица, хотя им и присущ ряд индивидуализирующих признаков.
Что грозит за непостановку подразделения на учет
За нарушение срока направления в инспекцию сообщения об открытии обособленного подразделения организацию могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Это штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Должностным лицам организации при этом может грозить административная ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ — штраф от 300 до 500 руб.
За ведение деятельности без постановки на налоговый учет по основаниям, предусмотренным НК РФ, на организацию может возлагаться ответственность, предусмотренная п. 2 ст. 116 НК РФ, — штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Но на непостановку на учет ОП эта норма не распространяется.
Гражданский кодекс предусматривает право создавать организации для ведения предпринимательской деятельности. Юридические лица открывают, как правило, обычные граждане. Они же занимаются управлением собственного предприятия.
Любую фирму открывают для получения какого-то положительного результата. Юридические лица имеют такие же права, как и другие субъекты хозяйственной жизни.
Буквально каждая организация, зарегистрированная на территории РФ, может открыть филиал или обособленное подразделение (далее также – ОП). Это право закреплено в статье 55 ГК РФ.
Открывая обособленное подразделение своего предприятия, руководители должны понимать, что речь о создании нового юридического лица в этом случае не идет. Нет у ОП того же правового статуса.
Но для открытия обособленного подразделения одного желания недостаточно. Согласно Налоговому кодексу (ст. 11), оно должно иметь ряд признаков. А именно:
- адрес головного офиса (тот, что записан в регистрационных и уставных документах) и адрес ОП не должны быть идентичными;
- обязательно наличие оборудованных рабочих мест, введенных для работы сотрудников сроком от 1 месяца.
Налоговый кодекс содержит информацию и о возможных видах обособленных подразделений: филиал или представительство, или стационарное рабочее место (далее также – СРМ). Каждое из них имеет, как свои особенности, так и общие черты.
Например, об СРП данные в ЕГРЮЛ не заносят. А в случае с филиалом или представительством это обязательно.
Во время создания обособленного подразделения организации нужно заполнить специальный информирующий бланк (для каждого типа ОП он свой) и отнести его в ИФНС.
Отличие филиала от обособленного подразделения – таблица
Из всех трех доступных форм наибольшими полномочиями обладает филиал, на втором месте располагается представительство организации и на последнем – простое представительство, оборудованное хотя бы одним СРМ. Выбор оптимального типа ОП зависит от конкретных задач. Рассмотрим особенности каждой из форм – филиал или обособленное подразделение, или представительство в наглядной таблице.
|
Характеристика |
Филиал |
Представительство |
ОП простого типа |
|
Функционал подразделения |
Выполнение всех или части функций основного предприятия, в том числе представительства. |
Представление и защита интересов головного предприятия. |
Удаленное выполнение трудовых обязанностей специалистом по трудовому договору. |
|
Право на коммерческую деятельность |
Может заниматься коммерцией. |
Не может заниматься коммерцией. |
Только трудовые взаимоотношения, ведение коммерческой деятельности не допускается. |
|
Обязанность уведомления ИФНС об открытии |
Такая обязанность не предусмотрена. |
Такая обязанность отсутствует. |
Необходимо уведомить ИФНС в течение 1 мес. с даты открытия ОП. |
|
Обязанность внесения изменений в ЕГРЮЛ |
Вносить данные в реестр по филиалу необходимо. |
Вносить в реестр данные по представительству необходимо. |
Вносить данные по СРМ в ЕГРЮЛ не требуется. |
|
Порядок создания |
Принятие собственником головного предприятия решения о создании филиала. |
Принятие владельцем головного предприятия решения о создании представительства. |
Утверждение исполнительным органом головного предприятия приказа о создании ОП в виде СРМ. |
|
Возможность самостоятельного ведения бухучета |
Может вести бухучет совместно с головным предприятием или самостоятельно. |
Вправе вести бухучет отдельно или вместе с основной организацией. |
Ведение самостоятельного учета не предусмотрено, баланс формируется в общем виде бухгалтером головного предприятия. |
|
Возможность самостоятельного открытия счета в банке |
Может открывать счет в банке. |
Может открывать банковский счет. |
Не может открывать отдельный расчетный счет. |
|
Возможность самостоятельных расчетов с персоналом |
Может выдавать вознаграждение сотрудникам «на местах». |
Может выплачивать вознаграждение. |
Не может рассчитываться по трудовым договорам. |
Вывод – Выбирая, что открыть – филиал или обособленное подразделение, необходимо в первую очередь определиться с намеченными целями и задачами. Создание обычного ОП – более простая процедура, но и полномочий у такого подразделения намного меньше, чем у филиала или представительства.
Как исключить признаки филиала, чтобы не потерять права на «упрощенку»
Чтобы сэкономить налог на упрощенной системе налогообложения, компании часто используют так называемые внутренние офшоры – особые зоны, резидентство в которых дает право пользоваться значительными налоговыми льготами. В частности, Налоговый кодекс позволяет местным властям снижать налоговую ставку для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» с 15 до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Большинство регионов в той или иной форме воспользовались этим правом и ввели послабления в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности. А некоторые снизили ставку до 5 процентов вообще для всех «упрощенцев». Например, Липецкая область (ст. 2 Закона Липецкой области от 24.12.08 № 233-ОЗ «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»).
Однако при формальной регистрации в регионе, где ставки снижены до 5 процентов, фактически компания ведет деятельность в другом месте. Часто это входит в противоречие с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, который называет наличие у налогоплательщика филиалов и представительств препятствием для применения спецрежима. Впрочем, на практике многим компаниям удается доказать, что обособленное подразделение, ведущее деятельность в другом регионе, не является ни филиалом, ни представительством (см. врезку в конце статьи). И сохранить право на льготную «упрощенку».
Регистрация типов организаций
- Необходимо подготовить пакет необходимых бумаг и заверить их у нотариуса. Среди них: протокол о создании головной компании, положение о филиале или представительстве, устав организации с внесёнными данными о новой структуре (с названием и адресом), заявление о создании новой структуры, доверенность на главного руководителя филиала или представительства.
- Следует передать документы в налоговый орган, который спустя пять рабочих дней выдаст подтверждение внесения изменений в устав компании. Получение документов доступно любому доверенному лицу. В ситуациях, когда бумаги не были забраны вовремя, они пересылаются на юридический адрес компании.
- Получаемые после регистрации документы: заверенный устав компании, уведомление о внесении изменений в учредительные документы, выписка из ЕГРЮЛ.
- Следует присвоить организации коды ГОСКОМСТАТа.
- Необходимо поставить созданный филиал на учёт в налоговую и провести его регистрацию в фондах.
Постановка на учёт в фондах
Если подразделение имеет отдельный счёт в банке, то регистрация в фондах по месту нахождения должна свершиться не позднее 30 дней с момента создания новой организации.
Чтобы поставить подразделение на учёт в Пенсионном фонде или Фонде социального страхования, следует предоставить пакет документов, заверенных у нотариуса.
Для регистрации в Пенсионном фонде потребуются:
- данные о постановке на учёт в налоговом органе;
- уведомление о том, что компания была зарегистрирована в округе, подвластном данному Пенсионному фонду;
- подтверждение о владении подразделением индивидуального счёта;
- заявление о регистрации.
Для регистрации в Фонде социального страхования потребуются:
- данные о государственной регистрации компании;
- данные о постановке на учёт в налоговой;
- данные о регистрации в Фонде социального страхования главной компании;
- указ об открытии;
- заявление о регистрации;
- подтверждения о наличии собственного счёта;
- письмо Росстата.
За нарушение сроков необходимой регистрации предусмотрен штраф в 5000 или 10000 рублей.
Подробнее про регистрацию обособленного подразделения можно узнать из данного видео.
Территориальная отделенность
В НК не содержится разъяснение этого понятия. О территориальной отделенности можно говорить после определения соответствующей (наименьшей) единицы деления. В данном случае целесообразно обратиться к другому близкому понятию. В Уставах регионов РФ используется такой термин, как административно-территориальная единица. В эту категорию относят районы в городах, населенные пункты районного подчинения, сельские поселения, поселки. Однако из анализа положений Уставов следует, что используемое в них определение нельзя применять при разъяснении налоговых вопросов. Рассматривая обособленные и структурные подразделения, территориальная единица устанавливается в соответствии с целями обложения. В данном случае речь идет о расположении предприятия географически отдельно от основной компании, за границами административной единицы, в которой была произведена регистрация и которая подконтрольна конкретной налоговой инспекции. Таким образом, можно сделать следующий вывод. Обособленное подразделение – это фирма, созданная головным офисом на территории, где надзор осуществляется иной ИФНС, чем та, в которой последний зарегистрирован как налогоплательщик.