Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «8.2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учет работы и заработной платы является одним из самых трудоемких и ответственных заданий бухгалтера. Это организованная система сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о работе сотрудников Компании и их оплате через полный, непрерывный и документальный учет. На основе этой информации контролируется использование рабочего времени, поддержание взаимосвязи между ростом производительности труда и заработной платой, а также сумма соответствующих затрат[24].
При осуществлении проверки проводится инспектирование бумаг:
- Проверка законности учета рабочего дня.
- Установление законности составления платежной документации.
- Установление правомерности учета депонированной зарплаты.
Аудитором производится также проверка сумм выданных зарплат путем расчетов. В частности, осуществляются следующие мероприятия:
- Установление обоснованности начислений. Все зарплаты должны быть выплачены в полном объеме. Сотрудникам производятся начисления за сверхурочную работу, труд в ночное время, выходные дни.
- Проверяется полнота отчислений по дополнительным зарплатам: выплаты по листу о временной нетрудоспособности.
- Проверяется полнота расчета общего дохода.
В рамки процедуры включена проверка обоснованности льгот по налогам. Проверяется законность налоговых вычетов, обоснованность использования ставок по налогам. Также аудитор устанавливает законность удержаний, произведенных по исполнительному листу. Одна из самых трудоемких задач – проверка соответствия показателей бухучета и регистров.
Таким образом, на оснований проведённого исследования в данной курсовой работе, можно сформулировать следующие выводы:
Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены формы и системы оплаты труда, методика проведения аудита расчётов с персоналом по оплате труда , нормативно — правовые документы , а также цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.
Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.
На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.
Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.
На заключительном этапе проверяется правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний.
На завершающем этапе написания теоретической части курсовой работы были описаны типичные ошибки, выявленные при аудите расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе курсовой работы на примере ООО «Хаммер» был рассмотрен порядок проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и даны рекомендации по исправлению выявленных нарушений.
В ООО «Хаммер» в соответствие с трудовым договором предусмотрено использование двух систем оплаты труда. Для оплаты труда работников административно-управленческого персонала, специалистов среднего звена используется повременная оплата труда. Оплата труда вспомогательных рабочих производится по повременной оплате труда.
ООО «Хаммер» для учёта труда и заработной платы применяются унифицированные формы первичных документов , утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.
Таким образом, поставленная в начале цель курсовой работы достигнута, а задачи решены.
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии используется для выполнения следующих актуальных задач:
— правильный расчет размера заработной платы;
— точный учет проведенного каждым рабочим времени при трудовой деятельности;
— осуществления внутреннего контроля за расчетами с бюджетом, работниками, государственными и налоговыми органами;
— надзор за рациональным потреблением фонда оплаты труда, резерва трудовых ресурсов;
— установление правильного соотношения начислений и вычетов на социальные нужды.
Порядок определения величины заработной платы каждого сотрудника предприятия устанавливаются с помощью форм и систем оплаты труда, а также взаимосвязь размеров заработной платы и показателей, характеризующих количество и качество труда[25].
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством[26].
К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.
Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная — это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки[27].
Повременная форма оплаты труда бывает двух видов – простой повременной и повременно-премиальной.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания[28]. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).
Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем: прямая сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указываются норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом)[29].
Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда:
— оплата часов ночной работы (с 22 до 6 часов);
— оплата часов сверхурочной работы;
— оплата работы в выходные и праздничные дни;
— оплата очередных отпусков;
— оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;
— пособия по временной нетрудоспособности[30].
Для оплаты труда работников могут применяться различные системы:
— тарифная;
— бестарифная;
— смешанная.
Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система состоит из трех основных элементов:
— тарифная ставка;
— оклад;
— тарифная сетка[31].
К основным преимуществам тарифной системы оплаты труда относится:
– отсутствие необходимости анализировать проделанную работу, составлять отчетность по каждому работнику;
– быстрота начисления — достаточно знать коэффициент работника и количество отработанного времени;
– возможность устанавливать минимальный размер оклада[32].
Существует несколько форм начисления заработной платы при тарифной системе:
– повременная — расчет производится в зависимости от отработанного времени, исходя из оклада или тарифной ставки;
– простая повременная — зарплата начисляется в виде оклада за отработанный месяц. Если у работника были пропуски, то сначала вычисляется среднедневная ставка, которая умножается на фактическое количество отработанных дней;
– повременно-премиальная — зарплата состоит из двух частей: оклада за отработанный период и премии;
– сдельная — размер выплаты зависит от количества сделанной работы;
– аккордная — оплата производится за комплекс сделанных работ, а не за отдельную операцию[33].
В зависимости от выбранной формы оплаты труда, начисление денежной суммы производится на основе нескольких документов: табель учета рабочего времени, штатное расписание, положение о премировании сотрудников, наряд на выполнение плана.
При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия в целом или структурного подразделения, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда[34].
Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), применять ее можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты[35].
Применяется условное деление данной системы на следующие виды:
— коллективная;
— комиссионная;
— плавающие коэффициенты[36].
Коллективная оплата труда конкретного сотрудника предполагает зависимость от показателя работы всего коллектива.
Комиссионная оплата труда — наиболее распространённая на
сегодняшний момент разновидность бестарифной системы оплаты труда.
Система «плавающих коэффициентов» используется в отношении руководящих должностей.
Смешанная система оплаты труда интересна тем, что сочетает в себе как признаки тарифной системы, так и признаки бестарифной системы оплаты труда[37].
Система такого типа может применяться, например, в бюджетной организации, которая имеет право на осуществление предпринимательской деятельности в соответствии с учредительными документами.
К смешанным системам оплаты труда относятся: система «плавающих» окладов, комиссионная форма оплаты труда, дилерский механизм.
Применение системы «плавающих» окладов основывается на ежемесячном определении размера оклада работника в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке. Такая система может применяться для оплаты труда административно-управленческого персонала и специалистов[38].
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы по курсовой работе.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Рассматривая проблемы оплаты труда, одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки. Поэтому в настоящее время важной становится проблема правильной организации учета и внутреннего контроля оплаты труда, а также возможности ее совершенствования.
В первой главе исследованы теоретические основы учета труда и заработной платы.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
Для оплаты труда работников могут применяться различные системы: тарифная, бестарифная, смешанная. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Во второй главе представлены анализ и оценка деятельности ООО «Орион-Моторс».
ООО «Орион-Моторс» является официальным дилером «Камаз» и осуществляет следующие виды деятельности:
— реализация грузовых автомобилей и спецтехники;
— ремонт автомобилей (СТО) и сервисное обслуживание;
— тюнинг (установка дополнительных аксессуаров);
— реализация запасных частей для автомобилей.
Среднегодовая численность работников организации в течение 2016-2018 гг. увеличивалась и составила в 2018 г. 41 человек. Фонд оплаты труда за 2018 год составил 43,3 млн. руб. Среднемесячная заработная плата сотрудников составила 88 тыс. руб. в 2018 году. Заработная плата снизилась в среднем на 3% по сравнению с 2017 г.
В третьей главе охарактеризованы особенности учета труда и заработной платы в ООО «Орион-Моторс».
Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путём выдачи наличных денежных средств из кассы организации, путём перечисления оплаты труда на лицевые счета работников, открытые в отделениях кредитных организаций, или на банковские карты работников.
Выплата заработной платы производится по следующей схеме:
1.начисление сумм оплаты труда и других выплат, выбор счетов учета;
2. расчет удержаний из заработной платы;
3. расчет начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на заработную плату;
4. получение наличных денег на заработную плату в отделении банка или перечисление заработной платы на счета работников;
5. выдача заработной платы наличными денежными средствами;
Учётная документация по учёту отработанного рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда включает в себя: табель учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (ф. № Т-12); табель учёта использования рабочего времени (ф. № Т-13); расчётно-платежную ведомость (ф. № Т-49); расчётную ведомость (ф. № Т-51); платёжную ведомость (ф. № Т-53).
Аналитический бухгалтерский учёт ведется в лицевых счетах, открываемых для каждого работника. Для синтетического учёта предназначен счет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Можно отметить, что состояние бухгалтерского учета ООО «Орион-Моторс» по учету труда, начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям законодательства. Зарплата выплачивается вовремя. Бухгалтерский учет труда и заработной платы на предприятии отражается в необходимых документах, на основании которых и производится расчет сумм к выплате.
В ООО «Орион-Моторс» используется автоматизированная система учета расчетов по оплате труда, что позволяет более точно и с менее трудоемкими затратами производить расчеты.
Порядок проведения аудита
По какой методике проводится — решают аудиторы. Она может различаться в зависимости от объемов и специфики деятельности проверяемого предприятия. Основными этапами являются:
- анализ первичных документов. Здесь проверяется вся первичка, являющаяся основанием для начисления заработной платы и иных выплат персоналу: договоры, табели учета рабочего времени, приказы, связанные с командировками, различными компенсациями и т. п.;
- анализ обоснованности начислений. Проводится на основе данных, полученных на предыдущем этапе;
- проверка НДФЛ. Анализу подлежит как правильность исчисления совокупного дохода сотрудников и применения налоговых ставок, так и правомерность предоставления налоговых вычетов;
- проверка правильности и правомерности удержаний из заработной платы. Речь идет об удержании по исполнительным листам, излишне выплаченных сумм и т. п.;
- проверка правильности расчетов. Она направлена на выявление случайных арифметических ошибок и неточностей;
- проверка полноты и своевременности выплаты заработной платы;
- анализ отражения расчетных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
Направления и области аудиторской проверки
----------------------------¬ --------------------------------------------¬
¦ Направления аудиторской ¦ ¦ Область проведения проверки ¦
¦ проверки ¦ ¦ ¦
LT--------------------------- L-------------------------------------------+
¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ -->¦ Организация оплаты труда ¦ ¦ ¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ ---------------------¬ +->¦ Оперативный учет личного состава ¦ +>¦ Оценка системы +--+ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦внутреннего контроля¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ L--------------------- +->¦ Структура удержаний ¦ ¦ ¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ L->¦Документооборот по учету труда и расчетов¦ ¦ ¦ с персоналом ¦ ¦
¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ -->¦ Договоры, заключаемые с работниками ¦ ¦ ---------------------¬ ¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ Проверка соблюдения¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ ¦ требований ¦ +->¦ Порядок документального оформления ¦ +>¦ гражданского +--+ ¦ трудовых отношений ¦ ¦
¦ ¦ и трудового ¦ ¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ законодательства ¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ L--------------------- L->¦Коллективный договор. Положение об оплате¦ ¦ ¦ труда ¦ ¦
¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ -->¦ Оформление первичных документов по учету¦ ¦ ¦ ¦ труда ¦ ¦
¦ ¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ ---------------------¬ +->¦Начисление заработной платы и иных выплат¦ +>¦ Проверка начисления+--+ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ заработной платы ¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ L--------------------- +->¦ Учет депонированной заработной платы ¦ ¦ ¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ L->¦ Порядок формирования затрат на оплату ¦ ¦ ¦ труда ¦ ¦
¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ ---------------------¬ -->¦ Документальное оформление удержаний ¦ ¦ ¦ Проверка удержаний ¦ ¦ ¦ из заработной платы ¦ ¦
+>¦ из заработной платы+--+ L------------------------------------------ ¦
¦ ¦ персонала ¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ L--------------------- L->¦ Отражение операций по удержанию ¦ ¦ ¦ заработной штаты в учете ¦ ¦
¦ L------------------------------------------ ¦
¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦ ---------------------¬ -->¦ Соответствие данных бухгалтерского учета¦ ¦ ¦ Проверка ¦ ¦ ¦ данным бухгалтерской отчетности ¦ ¦
L>¦ правильности +--+ L------------------------------------------ ¦
¦ формирования ¦ ¦ ------------------------------------------¬ ¦
¦отчетных показателей¦ ¦ ¦ Соответствие данных по налогам ¦ ¦
L--------------------- L->¦ и страховым взносам данным налоговых ¦ ¦ деклараций ¦
L------------------------------------------
Рисунок 1
Источник: авторская разработка.
При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен использовать как нормативно-правовые источники информации, регулирующие данный раздел бухгалтерского учета и порядок проведения аудита, так и первичные документы и сводные регистры, применяемые в организации, количество которых зависит от применяемой в организации формы и системы оплаты труда.
Авторы, такие как О.С. Дьяконова, Е.М. Горюнова [8], А.А. Голенко, И.А. Кислая [9], И.Н. Богатая, К.И. Лосик [10], В.В. Глинских [11], Л.А. Соколова, В.Е. Илюшин [12], выделяют ряд последовательных этапов, включающих в себя как проверку правомерности и соблюдения законодательства, так и непосредственно проверку начисления различных видов оплаты труда, удержаний и отражение в отчетности.
Анализ работ указанных авторов позволил нам выделить ряд последовательных этапов проведения аудиторской проверки, представленных на рис. 2.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
Для детальной проверки расчетов по оплате труда разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.
Проверяемая организация ОАО «ДЭП №45»
Период аудита с 25.12.11 по 02.01.12
Количество человеко – часов 48
Руководитель аудиторской группы Лебедев А.И.
Состав аудиторской группы Серёгин И.В., Соколов Г.А.
Планируемый уровень существенности 18912 тыс. руб.
Таблица 7
Общий план аудита по оплате труда ОАО «ДЭП №45»
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
|
1 |
Проверка соблюдений положений законодательства о труде, состояния системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по трудовым отношениям |
26.12.11 – 27.12.11 |
Серёгин И.В. |
– |
|
2 |
Проверка организации учета и контроля начислений по оплате труда |
28.12.11 |
Серёгин И.В. |
– |
|
3 |
Проверка удержаний из заработной платы физических лиц |
29.12.11 |
Соколов Г.А. |
– |
|
4 |
Проверка аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда |
30.12.11 – 31.12.11 |
Серёгин И.В. |
– |
|
5 |
Проверка налогообложения по оплате труда |
01.01.12 |
Соколов Г.А. |
– |
Проверка расчётов по оплате труда с работниками ОАО «ДЭП №45» начинается с установления соответствия показателей аналитического учёта по счетам 69, 70 с записями в главной книге бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счёту 69 «Расчеты социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 01.01.12 в Главной книге и балансе предприятия.
В балансе по счёту 69, 70 сальдо кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате.
Сумма по кредиту равна:
Счёт 70 – 735 824 руб., из них 235 144 задолженность за ноябрь 2011 года;
Счёт 69 – 125 036 руб. (отчисления за декабрь 2011 года)
Контрольная сверка показала, что эти суммы с данными совпадают. В Главной книге исправлений не обнаружено.
Данные Главной книги и баланса совпадают, продолжаем дальнейшую сверку, сравниваем данные Главной книги с данными журналов – ордеров.
Таблица 9
Сверка соответствия задолженности по оплате труда в журнале – ордере № 5 и главной книге по ОАО «ДЭП №45» за 4 месяца 2011 г
|
Месяцы |
Ж/о № 5 |
Главная книга |
||||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|||||
|
70 |
69 |
70 |
69 |
70 |
69 |
70 |
69 |
|
|
Сентябрь |
954847,39 |
1214341,3 |
689881,44 |
1214341,31 |
954847,39 |
1214341,31 |
689881,44 |
1214341,3 |
|
Октябрь |
966660,50 |
1120422,6 |
962614,13 |
1120422,63 |
966660,50 |
1120422,63 |
962614,13 |
1120422,6 |
|
Ноябрь |
860678,23 |
1132740,6 |
852924,17 |
1132740,58 |
860678,23 |
1132740,58 |
852924,17 |
1132740,6 |
|
Декабрь |
1238835,6 |
1907827,1 |
1236008,2 |
1907827,07 |
1238835,6 |
1907827,1 |
1236008,2 |
1907827,1 |
Нарушения, которые часто выявляются при аудите
В процессе проверок довольно часто выявляются нарушения. Это реалии функционирования российских компаний. Предприниматели говорят о том, что при работе практически невозможно обойтись без нарушений. Рассмотрим их перечень:
- Сотрудники работают на предприятии неофициально. То есть отсутствуют трудовые договоры.
- Нет коллективных договоров с сотрудниками.
- Нет заявлений сотрудников о выдаче льгот по НДФЛ.
- Предприятие необоснованно списывает средства с баланса на выплату налогов на обучение сотрудников. То есть вычеты были сделаны, однако требуемые учебные мероприятия не произведены.
- Работодатель начисляет надбавки к зарплате сотрудников без оснований. То есть проведенные доплаты и премии не подтверждены внутренними документами предприятия и трудовыми договорами.
- В ПФР и подобные органы не делаются выплаты, которые предприятие обязано делать: премия, оплата питания, различная финансовая помощь.
- Предприятие игнорирует необходимость оформления отпускных, выдачу компенсаций работникам, которые осуществляют свою деятельность на основании договоров гражданско-правового типа.
- Компания многократно заключает договор с одним работником на выполнение одной и той же услуги.
Во многих организациях сотрудники не оформлены официально. Такое нарушение объясняется тем, что работодатель не желает оплачивать налоги и прочие выплаты. Также распространенность проблемы вызвана небольшими компаниями при выявлении. Это грубое нарушение Трудового кодекса.
Подготовка рабочей документации аудита
Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Федеральным стандартом аудита № 2 «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора.
Начисление и выплата заработной платы
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы по оплате труда считаются расходами по обычным видам деятельности. Суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников.
Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором (ст. 144 ТК).
На сумму, начисленную в оплату труда, организация обязана начислить единый социальный налог на основании п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК, а также произвести отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).
Кроме того, общая сумма затрат на оплату труда включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Цели проверки и источники информации
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
В качестве основной нормативно-правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журнал-ордер ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (ф. № 1).
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
Цель аудита расчетов с персоналом — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработке платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразий и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по прочим операциям: личному страхованию предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. №Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73,-76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.
Задачами аудита расчетов с персоналом являются:
— подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
— установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
— проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
— проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.
Приступая к проверке расчетом с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работнике» и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет Расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.); осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и др. На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартана). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.
Трансформационные процессы, связанные с развитием рыночной экономики, обусловливают осуществление ряда мероприятий по системному реформированию вознаграждения работников промышленных предприятий. Введение на предприятии обоснованной системы вознаграждения обеспечит достижение в процессе производства оптимального результата, который позволит после возмещения издержек на прибыль от осуществления деятельности, и обеспечит работнику достойную оплату труда в соответствии с количеством, качеством и результатами его деятельности.
На сущность вознаграждения персонала как предмета управления в организации нет единства взглядов. Анализ литературных источников по проблемам, связанным с вознаграждением персонала, показал, что использование термина «вознаграждение» в качестве предмета управления не является распространенным.
В самом широком смысле термин «вознаграждение» имеет два смысловых значения: 1) это достойная награда за что-нибудь и 2) это плата за труд. «Вознаграждение в менеджменте — это то, что человек считает для себя ценным» — по сути получается, что это любая ценность для человека, «.. .которую умелый менеджер будет использовать с расчетом получения максимальной отдачи от человека» [10, с. 127].
«Вознаграждение за труд» — плата, поощрение за выполненную работу, труд; выплачивается в денежной форме в соответствии с количеством и качеством труда работника, его трудовым вкладом и результатами работы. Формами вознаграждения за труд могут быть заработная плата, премии, доплаты и надбавки, а также поощрения в виде ценных подарков, ценных бумаг, предоставления жилья на льготных условиях и др.
Структура окладов включает в себя следующие компоненты:
- тарифный разряд, число баллов, совокупность навыков или определенный количественный показатель относительного ранжирования или группировки;
- ориентировочная величина оклада для каждой должности или группе должностей (так называемая средняя точка, ориентир, контрольная точка и др.;
- ширина каждого диапазона заработной платы (расстояние между минимальным и максимальным значениями диапазона, в большинстве случаев выражена в процентах) и принцип смены заработной платы работника в пределах диапазона;
- расстояние между диапазонами (расстояние между соседними диапазонами выражено в процентах);
- перекрытие диапазонов заработной платы (в какой степени, выраженной в денежном выражении, перекрываются соседние диапазоны);
- количество различных структур заработной платы в пределах организации.
Рационализация структуры вознаграждения — важная задача процесса принятия решений, связанных с проектированием систем стимулирования, активной политики управления персоналом, поскольку осуществление любого бизнес-процесса должно быть обеспечено не только материально-вещественным, но и человеческим ресурсом. Для создания оптимальной программы вознаграждения необходимо выявить, как влияет структура пакета вознаграждения на экономическое поведение работника и определить количественную оценку влияния наиболее значимых факторов на структуру этих затрат, суметь интерпретировать полученные результаты.
Формирование корпоративных моделей вознаграждения и оплаты труда российских организаций, получивших возможность с начала 1990-х гг. стать факторами глобальной экономики, происходит с учетом влияния глобальных и национальных факторов. Анализ развития моделей оплаты труда в зарубежных странах позволяет выявить определенные закономерности, характерные для всех участников глобального рынка труда, учет которых может быть полезен в российской практике оплаты труда.
Эмпирические исследования развития зарубежных моделей оплаты труда во второй половине ХХ – начале XXI вв., позволили выделить три этапа.
Первый этап связан с периодом интенсивного развития организаций со сложными иерархическими структурами (1950-1970-е гг.). С середины ХХ в. вплоть до 1970-х гг. модель оплаты труда «была неприкосновенной святыней» [14, c. 284] и находилась под усиленным контролем государства и профсоюзов. Большинству американских рабочих, 95 % которых работали в крупных корпорациях, платили базовую ставку, установленную в соответствии с коэффициентами сложности выполняемой ими работы. Используемая модель оплаты труда в этот период соответствовала задачам, в которых все решения принимало высшее руководство, менеджеры среднего и низшего звена несли ответственность за их реализацию, а от рядовых работников требовалось исполнять только то, что предписывалось должностными инструкциями.
Анализируя качественные модернизационные изменения в производстве и отраслях экономики 1980–1990-х гг. зарубежных стран, можно выделить второй этап в развитии модели вознаграждения и оплаты труда, сопровождающийся изменением спроса на рабочую силу, когда потребовались работники нового типа: не просто исполнители, а осуществляющие сложные технологические процессы, умеющие принимать решения и быть высоко ответственными за результаты. Повышение интеллектуальной составляющей трудовых функций потребовало изменения принципов оплаты труда. Был взят курс на индивидуализацию и гибкость заработной платы, которые обеспечивались дифференциацией размеров минимальной годовой заработной платы для каждой категории работников с учетом всех выплат; неодинаковым повышением заработков по категориям работников в рамках заранее заданного прироста общего фонда заработной платы; отказом от индексации заработной платы по мере роста цен; установлением персональных надбавок с учетом индивидуальных заслуг работников, а не их стажа; повышением основной заработной платы в соответствии с конкретными результатами; участием в прибыли и капитале.
С начала 2000-х гг. модель общего (суммарного) вознаграждения становится преобладающей и реализуется глобальными корпорациями на национальных рынках труда в качестве наиболее эффективной модели вознаграждения. Выделены сравнительные типологические признаки этой модели (таблица 1).
Таблица 1
Изменения подходов в оплате труда в странах с развитыми рыночными отношениями 1990-2000 гг.
|
Типологические признаки |
Старый подход |
Новый подход |
|
1 |
2 |
3 |
|
Структура выплат |
Акцент на финансовые выплаты (базовая и переменная оплата, льготы) |
Акцент на общее вознаграждение (базовая и переменная оплата, льготы, нефинансовые вознаграждения) |
|
Принципы распределения |
Делится доход, но не возможный риск снижения дохода |
Партнерство с участием в риске, а не компенсационная выплата |
|
Организация оплаты |
Иерархические бюрократические системы с множеством разрядов при ежегодном увеличении расходов, слабая связь со стратегий бизнеса |
Гибкие системы с расширенными диапазонами ответственности и группами должностей. Оплата по результатам вклада, в соответствии с эффективностью вместо ежегодного повышения оклада |
Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, представлены в табл. 2.
Экономический эффект от аудита заключается в том, что по итогам аудиторской проверки выявляются нарушения, влияющие на интересы различных групп пользователей, что имеет ключевое значение при принятии экономических решений [8, с. 95].
Таблица 2
Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ
|
№ п/п |
Наименование нормативного акта |
|
1. Законы и иные нормативные акты РФ |
|
|
1.1. |
О саморегулируемых организациях: Федеральный закон РФ от 01.12.2007 г. №315-ФЗ |
|
1.2. |
ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008). |
|
1.3. |
Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ: Приказ Минфина РФ от 12.09.2002 г.№93н |
|
1.4. |
Иные нормативные акты, не противоречащие ФЗ «Об аудиторской деятельности» |
|
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Утв. Правительством РФ |
|
|
3. Отраслевые нормативные акты |
|
|
3.1. |
Внутренние правила (стандарты), действующие в саморегулируемых организациях аудиторов |
|
3.2. |
Кодекс профессиональной этики аудиторов действующий саморегулируемых организациях аудиторов |
|
4. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора |