Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация за задержку зарплаты: сколько должен заплатить работодатель?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно действующему трудовому законодательству, сотрудники в обязательном порядке должны получать вознаграждение за выполненную работу от работодателя. Выплаты производятся дважды в месяц. Аванс и непосредственно зарплата выдаются работникам в срок, установленный коллективным или трудовым договором.
В случае задержки выдачи зарплатных средств, независимо от причин такой отсрочки, работодателем начисляется компенсация за задержку заработной платы, проводки для отражения в бухгалтерском учете которой будут представлены далее в статье.
Регламентируется такая выплата Трудовым кодексом РФ (ст. 236 ТК РФ). В том случае, если работодатель решит пренебречь выплатой возмещения, он может быть подвергнут административному наказанию и уплате штрафных санкций (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ) в размере:
- от 1000 до 5000 руб. — на индивидуальных предпринимателей;
- от 10 000 до 20 000 руб. — на должностное лицо учреждения;
- от 30 000 до 50 000 руб. — на организацию.
Возмещение морального вреда
Сотрудники имеют право требовать возмещения морального вреда за неправомерные действия или бездействие работодателя (ст. 237 ТК РФ). Сюда относится и задержка зарплаты.
Размеры морального вреда закон не устанавливает и не ограничивает. Сумму определяют соглашением сторон, а если не удается договориться, размер компенсации назначит суд. Обращаясь в суд, сотрудник может указать любую сумму, а суд в свою очередь на основе обстоятельств решит, сколько в итоге будет составлять моральный вред. Все будет зависеть от того, сможет ли работник доказать связь между моральными и физическими страданиями и задержкой зарплаты.
Под такими страданиями подразумевается, например:
- чувство стыда перед кредиторами;
- ограничения в питании;
- переживания из-за невозможности оплатить коммунальные платежи;
- запущенная болезнь из-за нехватки денег на лекарства;
- эмоциональное напряжение и т.д.
Обложение НДФЛ дополнительных выплат
Сверхнормативная величина возмещения устанавливается на основании коллективных, трудовых договоров или иных внутренних актов. Повышенный размер устанавливается по распоряжению руководителя. В связи с направлением сумм на улучшение условий труда отсутствует необходимость согласования величины дополнительной выплаты с представителями трудового коллектива. При выплате сотруднику суммы возмещения в повышенном размере:
- Сумма признается облагаемым доходом физического лица.
- Обложению НДФЛ подлежит величина, превышающая размер, установленный законодательством.
- К сумме превышения применяется ставка в размере 13%, удерживаемая с доходов в общеустановленном порядке.
- Удержание налога в 2022 году осуществляется при выплате, перечисление производится не позднее дня, следующего за расчетным.
Пример об удержании налога из суммы компенсации. Предприятие имело временные финансовые трудности, связанные с реорганизацией структуры. Выплата заработной платы сотрудникам была задержана на 15 дней от положенной даты расчета. Коллективным договором предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем норму на 300 рублей ежедневно. При расчете с работником был удержан НДФЛ в размере: Н = 300 х 15 х 13% = 585 рублей. Остальная сумма компенсации была освобождена от налогообложения.
НДФЛ и страховые взносы
Размер компенсации не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). То есть организация вправе выплатить компенсацию в большем размере. От оформления такой компенсации будет зависеть порядок ее обложения НДФЛ. Разобраться в этом вам поможет таблица.
| Размер компенсации | Предусмотрено коллективным (трудовым) договором | Обязанность удерживать и перечислять НДФЛ |
|---|---|---|
| 1/300 ставки рефинансирования | неважно | нет |
| более 1/300 ставки рефинансирования | да | нет |
| более 1/300 ставки рефинансирования | нет | да, с суммы превышения минимального размера компенсации |
А вот что касается страховых взносов, то вопрос долгое время оставался и остается спорным.
Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.
У Минфина и ФНС позиция категорически противоположная. И ее тоже нельзя не признать убедительной. Она заключается в следующем.
Облагается ли страховыми взносами компенсация за задержку зарплаты
Каждый труд должен быть оплачен. В полном объеме и вовремя. Согласно ст. 236 ТК РФ, зарплата – это материальная ответственность работодателя перед наемным рабочим.
При факте просрочки выплаты оклада, отпускных и иных выплат, касающихся трудовой деятельности сотрудника, работодатель обязан оплатить денежное возмещение в виде процентов.
При этом возникает резонный вопрос: компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами и является ли оплатой труда?
Порядок расчета и размер выплат разумно прописать в трудовом договоре или установить внутренними нормативными актами. Однако есть ограничение, меньше которого выплачивать нельзя. Этот порог – одна сто пятидесятая актуальной на момент просрочки ключевой ставки ЦБ РФ от задержанной суммы за каждый день просрочки. Такой размер прописан в ст. 236 ТК РФ.
Вне зависимости от того, прописан ли данный пункт в трудовом или коллективном договоре или нет, предусмотренная компенсация должна быть оплачена. День, когда долг по оплате труда был погашен, включается в начисление процентов за просрочку.
В 2017 году действующей является ключевая ставка ЦБ РФ в размере 10% (установлена с 19 сентября 2016 года). Ставки за прошедшие периоды можно посмотреть здесь.
Примеры расчета компенсации за задержку заработной платы в 2021 году
Работодатель обязан своевременно перечислять сотрудникам все вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей:
- заработную плату — не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ);
- отпускные — не менее чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ);
- пособие по нетрудоспособности — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 255-ФЗ);
- окончательный расчет — в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
За задержку перечисления компания должна выплатить сотруднику денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Размер ее не может быть менее 1/150 ключевой ставки ЦБ, установленной в этот период. Внутренним нормативным документом может быть установлен иной порядок расчета, но размер не может быть ниже законодательно установленного.
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам относится и выплата компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Применение этой нормы к выплачиваемым суммам не вызывает нареканий со стороны проверяющих (см. письмо Минфина от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096). Причем даже к компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемой в повышенном размере (см. письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450).
Практически все получаемые работником доходы от работодателя облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Нужно ли начислять и удерживать данные налоги с начисленной компенсации при невыплате заработной платы?
Чтобы разобраться с налогообложением компенсации за задержку выплаты зарплаты, необходимо внимательно изучить некоторые статьи Налогового кодекса.
Рассчитать размер компенсации в онлайн калькуляторе.
А вот что касается страховых взносов, то вопрос долгое время оставался и остается спорным.
Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.
У Минфина и ФНС позиция категорически противоположная. И ее тоже нельзя не признать убедительной. Она заключается в следующем.
Пункт 3 ст. 217 НК РФ гласит, налогообложению не подлежат компенсационные выплаты, в рамках норм, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Из этого пункта можно сделать выводы:
- Сумма компенсации 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, а также большие неустойки при невыплате (если они определенных трудовым или коллективным договором) не облагаются налогом с доходов. НДФЛ с них удерживать и платить не нужно.
- Если в трудовом или коллективном договоре работодатель не установил конкретный размер компенсации, но выплачивает ее в сумме больше, чем 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, придется удержать НДФЛ с величины, превышающей норму по закону.
Пример:
Сотруднику выплачена компенсация в размере 1 / 100 от ставки рефинансирования ЦБ. В договорах с работником нет пункта с указанием размера неустойки за задержку зарплаты.
Тогда, налогообложению будет подлежать только часть выплаты, свыше установленной нормы: 1 / 150 — 1 / 100 = 1 / 50 ставки рефинансирования ЦБ — с суммы неустойки, исчисленной по указанной ставке нужно будет удержать НДФЛ.
Важно! Размер компенсации свыше превышения нормы облагается подоходным налогом в общем порядке.
Практически все получаемые работником доходы от работодателя облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Нужно ли начислять и удерживать данные налоги с начисленной компенсации при невыплате заработной платы?
Чтобы разобраться с налогообложением компенсации за задержку выплаты зарплаты, необходимо внимательно изучить некоторые статьи Налогового кодекса.
Рассчитать размер компенсации в онлайн калькуляторе.
Пункт 3 ст. 217 НК РФ гласит, налогообложению не подлежат компенсационные выплаты, в рамках норм, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Из этого пункта можно сделать выводы:
- Сумма компенсации 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, а также большие неустойки при невыплате (если они определенных трудовым или коллективным договором) не облагаются налогом с доходов. НДФЛ с них удерживать и платить не нужно.
- Если в трудовом или коллективном договоре работодатель не установил конкретный размер компенсации, но выплачивает ее в сумме больше, чем 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, придется удержать НДФЛ с величины, превышающей норму по закону.
Облагается Ли Ндфл Компенсация За Задержку Зарплаты В 2021 Году
Новая редакция ТК РФ, в отличие от советской версии КзоТ, не содержит формулировки «аванс». По положению ст. 136 ТК, работодатель начисляет и выплачивает зарплату персоналу не реже, чем два раза на протяжении календарного месяца.
Таким образом, общий размер месячного заработка может быть условно подразделен на понятия «зарплата за первую» и «за вторую половину периода». По этой причине нет никакой разницы, какая именно часть месячного заработка не выплачивается вовремя.
Облагается ли страховыми взносами компенсация за несвоевременную выплату зарплаты?
Каждый день просрочки работодатель обязан возместить сотруднику в размере, не меньшем, чем предусмотрено законодательством.
Установлена ли ответственность в случае невыплаты в срок компенсации за задержку заработной платы и начисляются ли проценты на нее?
Величина денежной компенсации, обязательной для выплаты в случае задержки зарплаты, установлена, как 1/300 часть от размера ставки ЦБ, применяемой для рефинансирования, умноженная на количество дней просрочки.
Надо знать: начиная с 01.01.2016г. ставка рефинансирования, как самостоятельная единица, не устанавливается. Ее величина отныне приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ.
В ООО составлен коллективный договор, в котором оговорены сроки выплаты заработной платы: первая часть – 21 числа текущего месяца; вторая часть – 6 числа следующего расчетного периода. За вторую половину марта 2021 года сотруднику было начислено 22 000 рублей с учетом удержанного НДФЛ. Фактически деньги были переведены на банковскую карточку только 25 апреля, опоздание составило 18 календарных дней. Денежная компенсация рассчитывается по формуле: ДК = 22000 х 1/300 х 11 х 18 = 145,20 рублей.
По приведенному выше порядку рассчитывается минимальный размер компенсации, зафиксированный в трудовом праве. Трудовой коллектив совместно с профсоюзом могут предложить работодателю установить в коллективном договоре иной алгоритм расчета или повышенный размер возмещения.
Для законодателя несущественно отсутствие или наличие вины работодателя при задержке с выплатой положенного вознаграждения, он в любом случае обязан возместить денежные потери работника.
Даже если предприятие испытывает финансовые трудности, это не будет условием, освобождающим компанию от ответственности за просрочку выплаты зарплаты, либо от выплаты компенсации. Если активной хозяйственной деятельности на предприятии не ведется, то работодатель может официально оформить простой. При этом не нужно забывать, что сотрудникам за время простоя все равно должно быть выплачено не менее 2/3 от размера средней зарплаты. Если же дела у компании совсем плохи, то впору задуматься о банкротстве. Лучше сделать это заранее, как только возникли сомнения, что имеющихся средств хватит для полной выплаты зарплаты сотрудникам.
Гарантированное возмещение при задержке официальных выплат сотруднику, как и все прочие виды компенсаций, не подлежат налогообложению НДФЛ. Для работодателя начисление компенсации сопряжено с дополнительными налоговыми и обязательными платежами:
- начисленная компенсация не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;
- с сумм возмещения следует уплатить взносы во внебюджетные фонды – ФСС, ПФ, ФОМС.
Для работодателей, применяющих «упрощенку» по схеме «доходы минус расходы», ежегодный налог на доходы не может быть скорректирован в меньшую сторону на компенсационные расходы.
Компенсация за задержку зарплаты
Своевременная оплата трудовой деятельности наемного работника является ключевым звеном, на котором базируются взаимоотношения между руководителем компании и его сотрудниками. Время проведения взаиморасчетов фиксируется в документации организации.
- доплачивается пострадавшему труженику определенный процент от невыплаченной суммы;
- на директора накладываются штрафы, поступающие в государственную казну;
- доплачиваются особые платежи за просрочки в случаях, если будет доказано, что работодатель удерживал зарплату с целью наживы;
- начисляется заданный платеж семье человека, умершего из-за неполученной своевременно оплаты труда.
Компенсация за задержку зарплаты в 2020 году
Мерами дисциплинарной ответственности могут быть как выговор, так и увольнение. Собственник организации (предприятия или ИП) имеет право самостоятельно выбирать вариант наказания. Если вследствие нарушения сроков выплаты зарплаты, выплата компенсации причинила организации материальный ущерб, то работодатель может подать в суд с целью возмещения ущерба путем взыскания с руководителя-нарушителя . Суд может принять решение о взыскании с виновного, если вина нарушителя будет доказана.
Статья 236 («Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику») Трудового кодекса РФ содержит положение о выплате компенсации зарплаты и других выплат, которые положены работнику в соответствии с действующим законодательством.
Какие бухгалтерские записи появляются при начислении и выплате компенсации
Для отражения расчетов с сотрудниками по начислению компенсационных сумм используйте счет 73 плана счетов. В бухгалтерском учете отнесите ее к прочим доходам и расходам. Для удобства проводки при выплате компенсации за несвоевременную выплату заработной платы показаны в таблице.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислено возмещение за несвоевременный перевод заработной платы | 91 | 73 |
| Рассчитан постоянный налоговый расход | 99 | 68 |
| Начислены страховые взносы и взносы на травматизм | 91 | 69 |
| Выплачены сотрудникам начисленные суммы | 73 | 50, 51 |
В налоговом учете признать в расходах компенсационную выплату нельзя (Письмо Минфина от 31.10.11 №03-03-06/2/164).
Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы: учет и налогообложение
Компенсация за задержку перечисления заработной платы — денежная выплата, которую обязан перечислить работодатель сотруднику в случае несвоевременного перечисления заработной платы и других перечислений, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Разберемся в статье, как учитывается компенсация за задержку заработной платы, страховые взносы и НДФЛ нужно ли начислить на нее.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Работодатель обязан своевременно перечислять сотрудникам все вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей:
- заработную плату — не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ);
- отпускные — не менее чем за три дня до ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ);
- пособие по нетрудоспособности — в ближайший день выплаты зарплаты после назначения пособия (ч. 1 ст. 15 255-ФЗ);
- окончательный расчет — в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
За задержку перечисления компания должна выплатить сотруднику денежную компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Размер ее не может быть менее 1/150 ключевой ставки ЦБ, установленной в этот период. Внутренним нормативным документом может быть установлен иной порядок расчета, но размер не может быть ниже законодательно установленного.
Налогообложение компенсации за задержку зарплаты – НДФЛ и страховые взносы
Есть доплаты и надбавки (их тоже часто называют компенсационными выплатами), которые входят в систему оплаты труда и являются вознаграждением за труд. Это доплаты за ночные часы, оплата сверхурочных и др. Компенсации за задержку выплаты зарплаты не входят в систему оплаты труда работников и не признаются вознаграждением за труд. Они являются мерой ответственности работодателя за нарушение прав работников на своевременное получение платы за труд.
Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.
Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.
Стоит отметить, что если по локальным нормативно-правовым актам предусмотрена выплата компенсации за задержку зарплаты в повышенном размере, и она перечисляется работникам на регулярной основе, то НДФЛ могут обложить всю сумму компенсации по решению суда. Налоговики могут посчитать, что компания использует компенсации в целях минимизации своих налоговых обязательств.
Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, как только перебои с оплатой (оплата по договорам от заказчиков/покупателей не поступает в срок) возникают в одном звене, это автоматически отражается на всех последующих. В итоге это может привести к тому, что сотрудники одного, а может быть, и нескольких звеньев не получат ЗП в срок.
Компенсации сотруднику за задержку зарплаты облагается страховыми взносами. Это правило также касается компенсаций за нарушение сроков оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат. Ранее Минтруд приходил к похожему выводу в отношении процентов за задержку зарплаты. Президиум ВАС РФ считал иначе: компенсация за такую задержку не облагается взносами.
Кроме того, п. 13 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать в расходах санкции за нарушение договоров. При этом ограничения или состав санкций не установлены. Нет также и специальных условий по поводу того, применяется эта норма только к гражданско-правовым или и к трудовым договорам тоже.
В то же время позднее контролирующие органы заняли позицию, согласно которой включать такую компенсацию в расходы нельзя, так как она не связана с условиями труда (не применяется ст. 255 НК РФ), а нормы ст. 265 НК РФ свое действие на данную компенсацию не распространяют (письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).
Вопрос оплаты страховых взносов время от времени рассматриваются в судах, и служители Фемиды часто становятся на сторону плательщиков, освобождая их от этой категории платежей. По мнению судей, компенсация в счет несвоевременной оплаты труда является мерой защиты работника, пострадавшего от недобросовестного нанимателя, который своевременно не заплатил за наемный труд.
Здесь сказано, что в составе внереализационных учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных, долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По мнению финансистов, этот пункт имеет отношение исключительно к гражданско-правовым, а не к трудовым отношениям.
Компенсация «без границ»
При этом в коллективном или трудовом договоре фирма может установить больший размер денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования Банка России.
В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, также не будут облагаться НДФЛ.
Пример 2. ООО «Лаура-Фитнес» задержало выплату зарплаты за июль 2007 г. менеджеру по развитию В. Сотникову в размере 42 000 руб. Срок задержки — 16 дней. Таким образом, вместо 1 августа зарплату выплатили только 17 августа 2007 г.
При этом коллективным договором предусмотрена выплата работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.
В этом случае размер компенсации составит 672 руб. (42 000 руб. x 0,1% x 16 дн.).
Если бы коллективным договором фирмы выплата компенсации за задержку зарплаты не устанавливалась, то компенсацию исчислили бы из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, а не 0,1 процента за каждый день просрочки.
Тогда размер компенсации составил бы 224 руб. (42 000 руб. x 1/300 x 10% x 16 дн.). Так, 224 руб. — минимальный размер выплачиваемой компенсации за задержку зарплаты.
В нашем примере сотрудник получит компенсацию в размере 672 руб. При этом сумма превышения в размере 448 руб. (672 руб. — 224 руб.) минимальной не облагаемой налогом суммы (224 руб.) НДФЛ не облагается.