Как учесть доходы при переходе на УСН

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учесть доходы при переходе на УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

На что стоит обратить внимание

НДС по незакрытым авансам

Если на последнем месяце применения ОСНО компания получила аванс за услуги, которые будут оказаны уже в период применения упрощенки, то можно принять к вычету НДС, который был выплачен с полученного аванса.

Сделать это можно, если:

• оформить документы, которые подтверждают возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам);

• заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров/работ/услуг на сумму НДС;

• расторгнуть первоначальный договор, аванс по которому был возвращен, затем заключить новый договор уже без НДС.

Учет остаточных средств и нематериальных активов при переходе на УСН «доходы минус расходы»

Остаточную стоимость оплаченных, но не до конца самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы уже в процессе применения УСН.

Для этого необходимо:

1. 1. Определить остаточную стоимость ОС или НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку.

2. 2. Отразить ее величину в налоговом учете на дату перехода на УСН, то есть на 1 января следующего года.

3. 3. Относить указанные затраты на расходы в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды. Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Отметим, что включение остаточной стоимости ОС и НМА в расходы при переходе с общей системы на упрощенную также зависит от срока полезного использования такого имущества.

Чтобы избежать ненужных проблем с НДС, компаниям, которые запланировали переход на УСН с 1 января 2020 года, необходимо к 31 декабря года 2019 года устранить максимум факторов, влияющих на переходный период на упрощенку.

То есть, рекомендуется как минимум:

• списать все неиспользованные материалы;

• продать товары;

• закрыть дебиторскую и кредиторскую задолженности;

• не получать авансы от контрагентов.

Порядок и условия перехода

Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:

– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;

– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);

– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).

Основания для утраты применения УСН

1. Предельный размер доходов

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).

2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).

3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).

4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@

Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).

Рассмотрим порядок учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения

Признание расходов при смене объекта УСН

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:

• на услуги связи;
• в виде процентов по договору займа;
• на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
• на командировки и т. п.

Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.

Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:

• на приобретение сырья и материалов;
• приобретение товаров для дальнейшей реализации;
• приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Дробление бизнеса заманчиво, но безопасно ли?

Превышение лимита по доходам свыше 150 млн. руб. заставляет большой бизнес дробить организацию на несколько независимых компаний или открыть ИП с режимом УСН. Однако налоговые инспекторы постоянно ищут у «спецрежимников» незаконные схемы налоговой выгоды, особенно в тех случаях, когда организации-упрощенцы занимаются одними и теми же видами деятельности.

Суды завалены обращениями предпринимателей, пытающихся доказать, что разделение бизнеса не было нарушением законодательства. За последние 3 года лет (2016-2018 г.г.) через арбитражные суды России прошло более 450 дел по подобным вопросам. С организаций-налогоплательщиков, судившихся с ИФНС, было взыскано в пользу бюджета в среднем 30 миллионов рублей. В зоне риска — крупные компании, доход которых вырос до максимального лимита для упрощёнки.

Одновременно судебная практика показывает, что победить в разбирательствах с налоговиками можно, если грамотно подойти к переходу на спецрежим. Наша компания, имеющая опыт участия в подобных судах, предлагает юридическое сопровождение и бухгалтерское обслуживание бизнеса в переходный период.

Переход с «упрощенки» на УСН для хозяйственных обществ: основные нюансы

Рассмотрев то, каким образом осуществляется переход с ОСНО на УСН, изучим обратную процедуру — когда фирма на «упрощенке» начинает работать в рамках общей системы налогообложения. При этом полезно будет изучить специфику данного явления применительно как раз таки к деятельности хозяйственных обществ. Дело в том, что необходимость в переходе на ОСН, как правило, испытывают именно ООО. Предприниматели не так часто предпочитают менять систему налогообложения в пользу ОСН, либо становятся обязанными это делать.

Необходимость переходе с УСН на УСН возникает чаще всего, если:

• в силу специфики бизнеса работа по ОСН оправдана и выгодна;
• компания не удовлетворяет критериям работы по УСН — например, в части размера выручки или величины штата.

Переход с «упрощенки» на ОСН: нюансы исчисления НДС

Как известно, одним из критериев разграничения ОСН и других налоговых режимов является необходимость уплаты НДС. Рассмотрим то, каким образом регулирует исчисление (в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН) НДС Налоговый Кодекс.

В соответствии с нормами НК РФ, плательщики УСН освобождены от уплаты НДС. В свою очередь, данное обязательство в полной мере актуально для фирм, работающих по общей системе налогообложения. НДС в российской системе налогового права представлен 2 разновидностями — в виде исходящего, а также входящего налога. Как правило, особых сложностей с исчислением того и другого у фирм-плательщиков НДС не возникает. Но есть один нюанс, на который им полезно обратить внимание, особенно если это те организации, которые переходят с УСН на ОСН.

Преимущества и недостатки УСН

Большинство предпринимателей решают использовать упрощенку, потому что их привлекают плюсы обозначенной системы. К ним относят, в первую очередь, возможность не уплачивать:

1. НДС, если не осуществляется перенаправление товаров через таможню, и отсутствует соглашение о простом товариществе, а также договор о доверительном управлении собственностью
2. НДФЛ
3. Частично — имущественный налог. Полностью отсутствует, если у ИП нет объектов, включенных в список п. 7 статьи 378.2 НК РФ

Также в числе плюсов — низкая ставка. При выборе УСН с учетом только доходов она составляет 6%. При этом субъекты РФ имеют право сократить ее еще больше — до 1%. Если бизнесмен собирается платить налоги с суммы, получившейся после вычета затрат из прибыли, в пользу государства уйдет 15%. Однако и здесь все зависит от региона осуществления деятельности. Местные законодатели могут сократить выплаты до 5%, приняв соответствующие локальные нормативные акты.

Региональные власти имеют право не только сократить ставку по налогу, но и полностью отменить ее для некоторых предпринимателей.

ИП, перешедшие на УСН, могут использовать в 2015-2021 году налоговые каникулы — специальный льготный период освобождения от выплат платежей в пользу государства. Подобное положение закрепляет ФЗ №447-ФЗ, действующий с 29 декабря 2014 года. Однако введение нулевой ставки зависит от политики субъекта, где осуществляется деятельность бизнесмена. Она обычно доступна предпринимателям, работающим в области:

• социального обслуживания
• инноваций
• производства определенного вида товаров
• предоставления бытовых услуг населению

Помимо налоговых льгот следует отметить и иные преимущества режима. Одним из главных считается упрощенное ведение отчетности.

Если предприниматель работает по системе “УСН-доходы” и установил онлайн-кассу, ИФНС самостоятельно рассчитает размер налога и подавать декларацию бизнесмену не придется.

Однако выбравшим тип упрощенки “Доходы минус расходы” ИП по-прежнему нужно формировать подобный отчет. Но и здесь у УСН есть преимущество перед иными видами налогообложения: декларация подается раз в год. Для сравнения, предприниматели, выбравшие ОСНО, встречаются с сотрудниками налоговой чаще, так как подают ежеквартальный отчет по НДС, а также заполненную форму 4-НДФЛ.Да и сами налоговики не спешат с выездными проверками к предпринимателям на упрощенном режиме налогообложения, ведь документооборот при УСН сокращен до минимума. Например, подобным бизнесменам не нужно вести специальную бухгалтерию. Ее с успехом заменяет журнал, куда заносятся все статьи прибыли и затрат, носящий название КУДиР. Это существенно снижает риск возникновения судебных разбирательств.Есть у обозначенного режима и недостатки. В их числе:

1. Возможность потери сотрудничества с предприятиями, которые осуществляют уплату НДС. ИП не предъявляют счета-фактуры, соответственно, фирмы не могут делать вычеты по данному налогу
2. Ограниченный перечень расходов, которые можно учитывать при использовании системы “Доходы минус расходы. Полный список подлежащих отражению в документации затрат представлен в статье 346.16 НК РФ
3. Ограничение по сферам деятельности

Но в большинстве случаев плюсы перевешивают недостатки. Об этом говорит статистика: большинство предпринимателей, регистрирующихся в налоговой, выбирают именно УСН.

При переходе на УСН с ОСНО меняется порядок расчета налога. Если общая система подразумевает использование метода начисления, то на УСН для учета расходов и доходов используется кассовый метод.При формировании налоговой базы после перехода на упрощенку важно придерживаться главного правила: прибыль или затраты учитываются только один раз, то есть включаются либо в декларацию по ОСНО, либо в отчет по УСН. Например, если ИП продал товар или выполнил работы до 31 декабря, а оплата ожидается только после 1 января, то формируется дебиторская задолженность. Если до перехода использовался метод начисления, значит прибыль была учтена в декабре, и при расчете налога на УСН она не попадает в декларацию. Положение зафиксировано в п.1 пп.3 статьи 346.25 НК РФ. Но если при работе использовался кассовый метод, то средства учитываются только в момент их получения, а значит, включаются в отчет. Об этом сообщается в п. 1 пп.1 той же статьи.Момент перехода — самый тяжелый для предпринимателя. Однако в дальнейшем работа с документацией упрощается, что является одним из основных преимуществ работы на УСН.

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Вы потеряете право на применение УСН, если:

• В течение года заработаете больше 200 млн рублей.
• Средняя численность сотрудников за отчетные и налоговый периоды превысит 130 человек.

Перед переходом на упрощенку внимательно проверьте, соответствует ли ваша деятельность установленным критериям. При нарушении требований обязательно возникнут сложности, штрафы и блокировка счета.

Если вы только открываете бизнес, необходимо зарегистрировать уведомительное заявление в налоговой о намерении применять УСН. Это делается в 30-дневный срок после регистрации организации или ИП. Сразу же нужно выбрать объект налогообложения (в дальнейшем его можно будет сменить):

• «Доходы» — налоговая ставка 6 %.
• «Доходы минус расходы» — налоговая ставка 15 % (в некоторых регионах ниже).

Бланк уведомления о переходе на упрощенку: скачать.

Переход на УСН в 2021 году

Выручка начислена / затраты списаны	Деньги получены / перечислены
До перехода	После перехода
До перехода	ОСНО	ОСНО
После перехода	УСН	УСН

Если у компании или ИП на дату перехода были основные средства (ОС) или нематериальные активы (НМА), купленные либо построенные при ОСНО, то нужно определить остаточную стоимость этих объектов.

Остаточная стоимость будет равна разности между стоимостью покупки (строительства) и суммой амортизации, которая была начислена в налоговом учете за все время применения ОСНО.

Условия применения УСН и выбор объекта налогообложения

Право на применение упрощенной системы налогообложения имеют организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным для налогоплательщиков в статье 346.12 НК РФ¹. Так, с 2010 года организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2009 года ее выручка (доходы), определяемая в порядке, указанном в статье 248 НК РФ, не превысила 45 млн. руб². Кроме того, по состоянию на 1 октября 2009 года у организации остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. руб., а средняя численность работников за девять месяцев 2009 года не должна быть более 100 человек (ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Закрыть1Подробнее о правилах перехода и применения УСН читайте в РНК, 2009, № 18. — Примеч. ред. Закрыть2Данная сумма предельного дохода установлена в пункте 2.1 статьи 346.12 НК РФ, введенном Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ, и применяется с 22 июля 2009 года по 30 сентября 2012-го включительно.

Не могут претендовать на применение УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, и организации, имеющие филиалы и (или) представительства. В статье 346.12 НК РФ указаны и другие ограничения для желающих использовать УСН.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые будет применять УСН. Налогоплательщик, который захочет поменять избранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на данный спецрежим, обязан уведомить об этом инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Согласно статье 346.14 НК РФ можно выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

ЗакрытьПраво выбора объекта налогообложения не предоставлено только налогоплательщикам, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом: они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)

Причем объект налогообложения нельзя менять в течение налогового периода. Однако объект налогообложения может меняться ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего тому году, в котором он решил изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Переход с ОСН на УСН в «1С:Бухгалтерии 8»

Распечатать сформированный документ можно по кнопке Восстановление НДС в самом документе или по команде Распечатать сформированный документ для операции Восстановление НДС из формы Помощника.

Операции перехода

Включение авансов покупателей в состав доходов

Операция «Включение авансов покупателей в состав доходов»

Щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Включение авансов покупателей в состав доходов и выберите команду Выполнить операцию. Автоматически будет создан документ Запись книги учета доходов и расходов (УСН). Дата документа – 1 января года начала применения УСН. В документе на закладке I. Доходы и расходы в колонке «Доходы» отображается общая сумма остатка по авансам покупателей на дату перехода на УСН по данным на счетах 62.02, 62.22, 62.32. Эта сумма учитывается в доходах по УСН (статус «Принимается» во второй подстроке колонки «Доходы»). Если организация не возвращала покупателю НДС с аванса, полученного на ОСН, скорректируйте сумму дохода колонке «Доходы». Посмотреть (если потребуется, отредактировать) сформированный документ можно по команде Открыть сформированный документ для операции Включение авансов покупателей в состав доходов из формы Помощника. В колонке Дата, № первичного учетного документа можно указать номер документа Запись книги учета доходов и расходов (УСН).

Ввод начальных остатков для УСН

Операция «Ввод начальных остатков по УСН»

Если объектом налогообложения являются «Доходы минус расходы», то после выполнения операции Включения авансов покупателей в состав доходов выполните операцию Ввод начальных остатков для УСН. При объекте налогообложения «Доходы» эта операция не требуется и не отображается в Помощнике.

Щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Ввод начальных остатков по УСН и выберите команду Выполнить операцию. Автоматически будут созданы документы Ввод начальных остатков по налоговому учету УСН по соответствующим разделам учета. Документы создаются последней датой года, предшествующего году перехода на УСН.

Открыть список сформированных документов можно по команде Открыть список сформированных документов для операции Ввод начальных остатков для УСН из формы Помощника.

Документы Ввод начальных остатков формируются по следующим разделам учета (если на дату перехода на соответствующих счетах имеются остатки, которые необходимо учесть для целей УСН):

• основные средства;
• нематериальные активы;
• материалы;
• товары;
• расчеты по налогам и взносам;
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расходы будущих периодов;
• прочие расходы налогового учета УСН и ИП.

По разделу «Основные средства» записываются сведения об основных средствах в регистр «Первоначальные сведения ОС (для налогового учета УСН)».

По разделу «Нематериальные активы» записываются сведения о нематериальных активах и расходах на НИОКР в регистр «Первоначальные сведения НМА (налогового учета УСН)».

По разделам «Расчеты по налогам и взносам», «Расчеты с персоналом по оплате труда»» и «Расчеты с подотчетными лицами» в документе фиксируются остатки по расчетам.

Сложные вопросы перехода на общую систему налогообложения

Применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), некоторые налогоплательщики по разным причинам принимают решение перейти на общую систему налогообложения. Рассмотрим порядок действий «упрощенца» в случае добровольного отказа от применения УСН.

По общему правилу при добровольном переходе к УСН налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.14 НК РФ), т. е. решают, когда и каким образом выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий. В ст.346.25 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и с УСН на другие режимы.

Учет расходов при переходе с УСН на ОСН

Рассмотрим особенности в учете расходов в переходный период.

Расходы на приобретение товаров

Находясь на «упрощенке», налогоплательщик для учета расходов в уменьшение облагаемой базы пользовался правилами, прописанными в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в которых говорится, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

В пп. 2 данной нормы также уточнено: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, затраты на приобретение товаров при УСНО отражаются в составе расходов при соблюдении двух условий: они должны быть реализованы и оплачены поставщику.

При переходе на общую систему налогообложения у организации на балансе могут числиться как оплаченные, так и не оплаченные поставщику товары, или, наоборот, отгрузка товара произведена при применении УСНО, но на момент перехода на ОСНО эти товары еще не были оплачены поставщику, а значит, в расходах их стоимость не учитывалась.

Рассмотрим на примерах, какие могут встречаться ситуации с учетом того, что для целей исчисления налога на прибыль в отношении товаров гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания их стоимости в составе расходов.

Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, стоимость товаров уменьшает налоговую базу только по мере их реализации вне зависимости от того, оплачены они поставщику или нет.

Похожие записи:

• Планируется ли повышение пенсии шахтерам в 2021 году
• Как получить льготную ипотеку для молодой семьи
• Как оформить банкротство через МФЦ без суда и госпошлины