Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ежеквартальные авансовые платежи по УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если не платить авансовые платежи вовремя, штрафа за это не будет, т.к. штраф можно наложить только за неуплату самого налога по итогам года. А вот пени начислят от 1/300 от ставки рефинансирования за каждый просроченный день. С 31 дня просрочки организациям будут считать пени от 1/150 ставки рефинансирования.
Расчет авансовых платежей по УСН «Доходы минус расходы»
Авансовые платежи считают по формуле:
(Доходы за период – расходы за период) х 15% — (авансы за предыдущие периоды этого года)
При УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы и торговый сбор из рассчитанного платежа не вычитают. Эти платежи отражают в расходах, на которые уменьшают налогооблагаемую выручку. Ограничений для работодателей в этом случае нет.
Пример расчета УСН за второй квартал:
Доходы ООО с января по июнь – 2,5 млн.руб. Расходы за этот же период (включая все страховые взносы) – 1,9 млн.руб. По итогам первого квартала уже заплатили аванс в сумме 30 тыс.руб.
(2 500 – 1 900) х 15% — 30 = 90 тыс.руб. – к уплате по итогам первого полугодия.
Для упрощенцев с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога. Это 1% от всей годовой выручки без вычета расходов.
По итогам года на УСН 15% нужно подсчитать 2 суммы:
- Годовой налог по обычной формуле: (Доходы за год – расходы за год) х 15%.
- Минимальный налог по формуле: Доходы за год х 1%.
Процедура исчисления авансов.
Для Вашего понимания в статье приведен свод действия в виде пошагово инструкции. Рекомендуется ее придерживаться в работе для упрощения и легкости проводимых дальнейших манипуляций:
Шаг 1 – Исчисление взноса за первый квартал, основываясь на Книге учета доходов и расходов. При таком объекте как доход суммарные квартальные поступления умножаются на 6%, в результате чего вы получили требуемый параметр.
Шаг 2 – Для ИП без подчиненных в штате в случае отсутствия уплат за себя взносов на страхование, искомый параметр уплачивается в казну до 25 апреля.
Шаг 3 – Обратная ситуация при перечислении в бюджет страхвзносов по себе и своим подчиненным, они минусуются из полученного результата. Это правило работает ко все субъектам хозяйствования независимо от их организационной формы. ИП без служащих производят неограниченные вычеты, но компании с людьми вправе заявить на вычет лишь половины аванса.
Шаг 4 – Расчетная формула принимает такой вид:
Авансирование за I квартал = Доходы х 6% – страхвзносы за себя либо за себя и подчиненных.
Расчет аванса по УСН с объектом «доходы»
Используйте формулу:
Аванс по УСН к уплате за 3 квартал 2019 года = Облагаемые доходы за 9 месяцев 2019 года x Ставка налога по УСН — Вычет по УСН с объектом «доходы» — Уплаченный аванс за I и II кварталы 2019 года.
Откуда брать значения?
- Облагаемые доходы за 9 месяцев 2019 года. Берется из раздела 1 «Книги учета доходов и расходов».
-
Ставка налога по УСН. Базовая ставка налога при УСН с объектом «доходы» составляет 6%, но во многих регионах действуют пониженные ставки налога (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).Обратите внимание! Субъекты РФ имеют право снизить налог до 1%.
Вначале стоит, есть ли в вашем регионе закон о пониженной ставке налога при УСН. И если есть, то выясните, вправе ли вы применять льготную ставку.
-
Вычет при УСН с объектом «доходы». Налогоплательщики УСН с объектом «доходы» вправе снизить налог к уплате на:
- уплаченные в пределах начисленных сумм страховые взносы во внебюджетные фонды;
- перечисленные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности (за первые три дня нетрудоспособности);
- суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.
Работодатели вправе уменьшить авансовый платеж не более чем на 50%, но есть исключения. Индивидуальные предприниматели, у которых нет работников, могут включить в вычет все уплаченные за себя страховые взносы во внебюджетные фонды без ограничений. А размер вычета организаций, которые не платят торговый сбор, не должен превышать 50% от начисленного налога и авансовых платежей.
Например, если вы — плательщик торгового сбора и зарегистрированы в Москве, вы можете уменьшить авансовый платеж к уплате еще и на суммы сбора, перечисленного за 9 месяцев 2019 года; ограничений нет (ст. 346.21 НК РФ).
- Уплаченный налог за I и II квартал 2019 года. Определяется по платежкам или по данным бухучета.
Убытка нет, но прибыль мизерная
Рассмотрим еще одну ситуацию. Бывает так, что убытки при УСН не зафиксированы, но прибыль совсем мизерная. В данном случае государство предусматривает иную схему расчета. Если сумма налога, определенная по тарифу для УСН (15%) оказывается ниже суммы, которая получается при расчете по минимальной ставке, нужно выбирать второй вариант. На примере это выглядит следующим образом.
Допустим, ваш годовой доход составил 500 000 рублей. А расходы ― 200 000 руб. (за этот же период). При расчетах по обычным правилам сумма налога составит:
500 000 — 200 000 = 300 000 * 0,15 = 4 500 руб.
Если произвести расчет по минимальной ставке, получится: 500 000 * 0,01 = 5 000 руб.
Нетрудно догадаться, какую сумму придется заплатить. Конечно, ту, что выше ― 5 000 рублей.
Когда перечислять в бюджет
По закону срок уплаты авансовых платежей по УСН – до 25-го числа включительно в том месяце, который идет за отчётным периодом. Таким образом, перечисление должно происходить в соответствии со следующим графиком:
| Первый квартал | До 25.04 включительно |
| Первое полугодие | До 25.07 включительно |
| 9 месяцев | До 25.10 включительно |
Учет возврата полученного аванса
Аналогично обстоит ситуация с возвратом аванса. «Упрощенец» обязан уменьшить налогооблагаемую базу по упрощенному налогу на размер возврата в том периоде, в котором операция была проведена (ст. 346.17 НК РФ).
ООО «Бриз» в июне получил предоплату в размере 150 000 рублей. Договор предусматривал поставку товаров в августе 2015 года. Однако в июле ООО «Бриз» вернуло покупателю весь аванс, сославшись на невозможность выполнения договорных обязательств.
В июне ООО «Бриз» включило полученный аванс в доходы за II квартал 2015 года. Однако в связи с возвратом в июле месяце полученного аванса, доходы ООО «Бриз» за III квартал были уменьшены.
Чиновники отмечают, что для предприятий, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, в случае, если в налоговом периоде доход отсутствует, то уменьшить налогооблагаемую базу нет возможности (Письмо Минфина №03-11-11/18577 от 24.05.2013).
Что такое авансовые платежи на УСН
Повторимся, налоговым периодом для упрощённой системы является календарный год, поэтому окончательный расчёт с государством происходит по итогам года. Но для того, чтобы поступления в бюджет в течение года были равномерными, НК РФ установил обязанность плательщиков упрощёнки платить налог частями, по итогам отчётных периодов. По сути, таким образом происходит авансирование бюджета за счёт более ранних поступлений.
Отчётными периодами для расчёта авансовых платежей по УСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Если в отчётном периоде бизнесмен получил доход, то надо в течение 25 дней, следующих за ним, рассчитать и уплатить 6% (на УСН Доходы) или 15% (на УСН Доходы минус расходы) от налоговой базы. Если же доходов получено не было, то и платить ничего не надо.
Авансовые платежи называются именно так, потому что налог платится как бы вперёд, авансом, не дожидаясь окончания года. При этом все авансовые платежи по УСН в декларации учитываются и соответственно уменьшают итоговую годовую сумму.
Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.
Является ли аванс доходом?
Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст.346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ. Остановимся на этом более подробно.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются авансы среди налогооблагаемых доходов организациями, признающими доходы методом начисления.
Но следует ли из данной формулировки, что у тех, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль кассовым методом или перешел на «упрощенку», аванс — это доход?
Мы считаем, что такой вывод делать нельзя, поскольку тот факт, что в пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не указаны налогоплательщики, признающие доходы кассовым методом, еще не означает, что аванс такими налогоплательщиками должен автоматически признаваться доходом.
В данном случае очевидно, что сделанный чиновниками в указанных выше письмах вывод явно противоречит определениям дохода, данным в ст.249 НК РФ, и положениям ст.273 НК РФ. Пунктом 2 ст.249 НК РФ предусмотрено, что поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в зависимости от выбранного метода. Согласно ст.346.17 НК РФ доходы при «упрощенке» признаются кассовым методом, который определен в соответствии со ст.273 НК РФ.
Во-первых, в ст.249 НК РФ сказано, что доход — это выручка за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Но аванс организация получает еще до реализации, поэтому признать аванс доходом на основании данной статьи нельзя.
Во-вторых, по смыслу п.2 ст.273 НК РФ доход признается в тот день, когда происходит погашение задолженности перед организацией ее должником. Отметим, что задолженность как таковая возникает только в том случае, если сначала товар был отгружен, а потом поступила оплата. Но, перечисляя предоплату (аванс), партнер не погашает свой долг за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому перечисленные суммы считать налогооблагаемым доходом нельзя.
В-третьих, аванс также не подходит и под определение внереализационных доходов, которые поименованы в ст.250 НК РФ.
На наш взгляд, аванс не является доходом еще и на том основании, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст.41 НК РФ). А в данном случае очевидно, что организация не получает никакой экономической выгоды.
Поэтому требования и разъяснения МНС и Минфина России в части включения «упрощенцами» полученной предоплаты в налоговую базу по единому налогу, мягко говоря, противоречат здравому смыслу.
Но тем не менее чиновники министерств и ведомств продолжают твердо стоять на своем. Более того, Минфин России считает, что и предоплата, возвращенная организации, должна увеличивать налоговую базу по единому налогу в день поступления этих средств на счет в банке или в кассу организации, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 НК РФ (Письмо от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21).
Следует отметить, что, несмотря на явные противоречия между налоговым законодательством и позицией главных финансовых ведомств страны, спорить с налоговыми органами решаются немногие, возможно, еще и по той причине, что единый налог с предоплаты заплатить все равно придется, но только несколько позже, после осуществления реализации. То есть в данном случае спор с налоговыми органами может возникнуть в части момента уплаты единого налога, а не суммы налога.
Отметим тот факт, что арбитражная практика по проблеме авансов на сегодняшний день не сформирована.
Возврат полученного аванса
Предположим, что организация, решив не спорить с налоговиками, включила полученный аванс в состав доходов, а потом по каким-либо причинам возвращает аванс покупателю. Как в данном случае отразить возвращенную сумму?
При «упрощенке» перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрытый (п.1 ст.346.16 НК РФ), и он не предусматривает такой вид расхода, как возвращенный аванс. А у тех организаций, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы при расчете единого налога вообще не учитываются.
Согласно ст.346.17 НК РФ расходами при «упрощенке» признаются затраты, если они:
- оплачены;
- признаются расходами в соответствии с правилами ст.252 НК РФ (согласно п.2 ст.346.16 НК РФ).
В порядке действия ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из приведенных норм налогового законодательства следует, что возврат аванса не отвечает всем критериям признания расходов. Поэтому можно сделать вывод, что уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса нельзя.
Отметим, что проблемы с возвратом аванса в «упрощенке» (признание расхода) могло и не быть. Если бы финансовые ведомства раз и навсегда определили, что полученные денежные средства в счет предстоящей реализации (аванс) не учитываются в доходах организации, тогда и возврат их не нужно было бы отражать в расходах, учитываемых при расчете единого налога.
Авансовые платежи на УСН доходы 6%
Применяя данную систему налогообложения, вам необходимо будет по итогам каждого квартала вносить авансовые платежи. Если после расчета налога полученная величина налога будет больше вычетов, составляющих уплату взносов в пенсионный и медицинский фонды за индивидуального предпринимателя, а также больше 50% от суммы взносов, уплаченных за наемных работников, при их наличии, то необходимо осуществить авансовый платеж УСН.
Сроки оплаты авансовых платежей в 2021 году несколько отличаются от 2021 года, в связи с переносом выходных и праздничных дней:
- До 30 апреля 2021 года за 4 квартал 2021 года;
- До 26 апреля за 1 квартал 2021 года;
- До 26 июля за 2 квартал 2021 года;
- До 25 октября за 3 квартал 2021 года;
- До 30 апреля 2022 года за 4 квартал 2021 года.
Распространенные ошибки при расчете авансовых платежей
Ошибка. Допущена ошибка при расчете авансового платежа.
Как правильно. Налог УСН рассчитывается на основе Книги учета, которые организации или ИП обязаны вести, если находятся на УСН, поэтому сначала нужно внести изменение в Книгу учета. Если образовалась сумма, необходимая к доплате, то необходимо перечислить в бюджет недостающую сумму налога, а также сумму пени, которую необходимо заплатить также в бюджет. Если сумма получилась меньше, а организация или ИП уже заплатили авансовый платеж, то в следующем месяце необходимо заплатить авансовый платеж на меньшую сумму, так как расчет налоговой базы идет нарастающим итогом с начала года.
Ошибка. Допущена ошибка при расчете налога УСН в прошлом налоговом периоде.
Как правильно. Если ошибка обнаружена в отчете за прошлый налоговый период, то необходимо подать уточненную декларацию за тот год, в котором была допущена ошибка. Уточненный расчет можно не подавать в том случае, если налог по факту был переплачен. В этом случае корректировку можно сделать в текущем налоговом периоде. Эта возможность предусмотрена Налоговым Кодексом. Таким образом, можно поступить, если период возникновения ошибки неизвестен. Сдать уточненный отчет нужно будет, если ошибка привела к уменьшению налога. В этом случае необходимо рассчитать пени и перечислить ее вместе с недостающим налогом. Имейте в виду, что у налога и пеней разный КБК, что важно знать при уплате их в бюджет.
Продолжаем рассматривать, какие учитываются при УСН доходы и расходы. Перечень расходов подчиняется требованиям, изложенным в гл. 26.2 НК РФ. Следует учитывать, что некоторые положения относятся к гл. 25.
Выделяют следующие затраты в случае налога УСН «Доходы минус расходы»:
- Затраты по объектам ОС.
- Затраты на нематериальные активы.
- Издержки на приобретение эксклюзивных прав, ноу-хау, интеллектуальной собственности.
- Издержки, которые связаны с получением патентов.
- Издержки на НИОКР.
- Стоимость ремонта и улучшения основных средств как собственных, так и оплаченных.
- Затраты, понесенные по договорам аренды.
- Расходы на материальные издержки.
- Затраты, которые связаны с зарплатой.
- Выплаты по социальному страхованию.
- Затраты, которые связаны с оплатой услуг финансовых учреждений.
- Издержки в виде входных сумм НДС.
- Затраты, которые направлены на уплату таможенных сборов.
- Расходы, которые связаны с поездками (оплата проезда до места реализации бизнес-задачи и обратно).
- Затраты на бухучет, ревизию, юридические и иные подобные услуги, включая бухгалтерские услуги.
- Издержки на обучение и переподготовку.
- Канцелярские расходы.
- Почтовые расходы, офисные услуги.
Детализированный список учета расходов при УСН «Доходы минус расходы» приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Признание материальных расходов в УСН
Рассмотрим, какие затраты предприятия или ИП отмечены в части 2 ст. 346.17 НК РФ. Отчисления по налогу УСН «Доходы минус расходы», которые принимаются в день уплаты долга, могут быть произведены одним из последующих методов:
- Перевод средств с текущего счета налогоплательщика.
- Выдача наличных из кассового аппарата.
- Любой иной метод погашения задолженности.
Такие расходы по УСН включены в список, согласно законодательству:
- Покупка сырья для производственных задач.
- Закупка бытового и любого другого оборудования.
- Закупка компонент, полуфабрикатов.
- Приобретение работ и услуг, задействованных в производственном процессе.
- Внедрение основных средств, связанное с природоохранной работой.
Затраты, которые связаны с расчетами за вознаграждение в рамках УСН, признаются аналогичным образом, как и материальные издержки.
В части перечня затрат при УСН, которые связаны с вознаграждением за работу, также следует придерживаться рекомендаций гл. 25 НК РФ.
Значения расходов включают:
- Начисление зарплаты работникам.
- Премии и иные поощрительные платежи.
- Стоимость бесплатных услуг, возмещаемых для сотрудников по ЖКХ, питанию.
- Траты на покупку и создание униформы для служащих, передаваемой им безвозмездно либо по сниженной цене.
Полный перечень издержек включен в ст. 255 НК РФ.
Траты на оплату стоимости продуктов, которые были приобретены в целях предстоящей реализации, принимаются по мере их продажи.
Иными признаками признания затрат являются:
- Выплаты, которые списываются на дату реальной уплаты налоговых платежей.
- Траты по объектам ОС и НА.
- При оплате при помощи векселя. Если он передан третьим лицам, то дата признания расхода соответствует времени его перевода.
Позиция Минфина и ФНС по поводу возврата товара с НДС упрощенцем
Во всех ситуациях, когда речь идет о возврате товара, ФНС и Минфин России используют два понятия: возврат товара и обратная реализация. При этом, по мнению и финансового, и фискального ведомств, именно возврат товара имеет место в случае, если ТМЦ не были оприходованы покупателем. Но если товар был принят на учет покупателем, а затем возвращен продавцу, то имеет место обратная реализация. И договоренность с продавцом о возврате товара, если он по какой-то причине не был продан, является не чем иным, как реализацией.
Но такие отличия (возврат товара или его обратная реализация) имеют значение, если покупатель находится на общей системе налогообложения.
См. подробнее в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».
Однако финансовое ведомство уже не раз разъясняло, как быть, если возвращает товар упрощенец, который не применяет вычет, поскольку не является плательщиком НДС.
Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.
ФНС России в своем письме от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ подтвердила следование нормам, указанным Минфином. При этом фискальное ведомство напомнило о том, что вычет по возвращенным товарам продавец сможет применять лишь на протяжении года с даты оформленного отказа от товара или его возврата покупателем (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Отражение в бухгалтерском учете
В случае возврата товара, не оприходованного покупателем, продавец в бухгалтерском учете делает корректировки:
Дт 62 Кт 90 (сторно) — уменьшена выручка от продажи некачественного товара;
Дт 90 Кт 41 (сторно) — уменьшена себестоимость некачественного товара;
Дт 90 Кт 68.2 (сторно) — уменьшен НДС с отгруженного некачественного товара;
Дт 62 Кт 51(50) — покупателю возвращены деньги.
Если возвращается качественный товар, который был принят покупателем на учет, используются проводки:
Дт 41 Кт 60 — продавец принял на учет возвращенный покупателем товар;
Дт 19 Кт 60 — учтен НДС;
Дт 62 Кт 51 — продавец вернул деньги покупателю за возвращенный товар;
Дт 60 Кт 62 — корректировка долга.
О нюансах применения УСН расскажут материалы:
- «Нужен ли кассовый аппарат при УСН в 2019 году?»;
- «Минфин отказывает ИП на УСН в праве принимать расходы на командировки»;
- «Упрощенцам хотят разрешить не сдавать отчетность».